Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Plata TVA la achizitia de produse in rate

22-Iun-2010
4851

Intrebare


O societate vinde produse (plite electronice) catre populatie in sistem amanunt prin prezentari directe. (Sunt invitati oamenii la o prezentare de produse, si cine doreste face comanda, pentru produs).

La un produs cumparat se dau 2 produse gratis. Daca clientul doreste produsele, se incaseaza un avans, si se emite un bon fiscal pentru avans. Livrarea se face ulterior. La livrare se intocmeste factura cu produsele livrate, un produs la valoarea intreaga si 2 produse cu valoare zero. Dupa primirea produselor, plata se face prin rate, prin finantare proprie, si nu prin intermediul institutiilor de credit. 

Pentru ratele incasate se pot emite facturi de avans, si la incasarea ultimei rate factura finala cu produsele livrate, (pe baza de contract) ca plata TVA lui sa fie pe masura achitarii ratelor.

Sau daca exista vreo alta modalitate pentru plata TVA lui pe masura incasarilor, avand in vedere ca exigibilitatea intervine la livrarea produselor.Va rog si analiza produselor oferite gratis, ca si?bonus? pentru cumparea produsului, din punct de vedere al T.V.A. lui si impozitului pe profit.

Raspuns
In baza prevederilor articolului 134^1 alineatul (1) din Codul fiscal faptul generator intervine la data livrarii bunurilor. In situatia prezentata de dvs., faptul generator a avut loc la momentul punerii bunurilor la dispozitia cumparatorului, indiferent de modalitatea de incasare a contravalorii acestora. Modalitatea de decontare a bunurilor livrate nu afecteaza tratamentul fiscal al operatiunii, deci, pentru practicarea unui credit commercial, firma dvs. nu este avantajata prin legislatia fiscala.

S-ar fi considerat o plata in avans numai daca bunurile ar fi fost livrate dupa achitarea ultimei rate, dar chiar si in aceste conditii ar fi fost obligatorie colectarea TVA in baza articolului 134^2 alineatul (2) litera b) care prevede ca pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator exigibilitatea pentru livrari de bunuri intervine la data la care se incaseaza avansul.

Din acest motiv, nu se poate stipula prin contract o clauza speciala din care sa rezulte ca suma TVA se achita pe masura achitarii ratelor.

Cartea Rosie a Fiscalitatii
Cartea Rosie a Fiscalitatii
Vezi detalii
Examenul CECCAR 2017 - 100 de Subiecte rezolvate
Examenul CECCAR 2017 - 100 de Subiecte rezolvate
Vezi detalii
Marea Cartea Verde a Monografiilor Contabile
Marea Cartea Verde a Monografiilor Contabile
Vezi detalii

In acest sens, aduc drept argument si prevederile articolului 128?Livrarea de bunuri? alineatul litera a) conform caruia sunt considerate livrari de bunuri ?in sensul alin. (1): a) predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana, ca urmare a unui contract care prevede ca plata se efectueaza in rate sau a oricarui alt tip de contract care prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei sume scadente, cu exceptia contractelor de leasing;?

In sensul alineatului (1) din Codul fiscal, livrarea de bunuri este definita drept un transfer al dreptului de a dispune de bunuri ?ca si un proprietar?.

Exigibilitatea taxei intervenea la data scadentei ratelor doar in cazul contractelor de vanzare de bunuri cu plata in rate, incheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv. Aceasta reglementare a fost abrogata incepand cu data de 1 ianuarie 2007 conform precizarilor de la articolul 161?Dispozitii tranzitorii? din Codul fiscal.

Astfel, in baza argumentelor prezentate anterior, nu exista nicio modalitatea de plata a TVA pe masura achitarii ratelor, suma fiind datorata din momentul livrarii bunurilor.

Referitor la cea de a doua intrebare trebuie sa aveti in vedere faptul ca pentru a nu fi considerata operatiune asimilata unei livrari de bunuri, bunurile se pot acorda gratuit bunuri, in urmatoarele scopuri enumerate prin articolului 128 alineatul 8 litera e) din Codul fiscal:

1. desfasurarea campaniilor promotionale;
2. incercarea produselor;
3. demonstratii la punctele de vanzare;
4. stimularea vanzarilor.

In situatia in care oferirea produselor cu titlu gratuit are loc in cadrul unei campanii promotionale catre cumparatori sau beneficiari persoane fizice trebuie sa aveti in vedere prevederile cuprinse in urmatoarele acte normative:

? O.G. nr. 99 din 29 august 2000 privind comercializarea produselor si serviciilor de piata, republicata;
? H.G. nr. 333 din 20 martie 2003 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonantei Guvernului nr. 99/2000 privind comercializarea produselor si serviciilor de piata;
? L. nr. 650 din 7 decembrie 2002 pentru aprobarea Ordonantei Guvernului nr. 99/2000 privind comercializarea produselor si serviciilor de piata.

Prin articolul 32, alineatul 1 din capitolul 5 ?Practici comerciale? este definita notiunea de vanzare promotionala. Astfel, vanzarea promotionala este atat operatiunea de vanzare cu amanuntul sau vanzare cash and carry cat si prestarea unui serviciu de piata care poate avea loc in orice perioada a anului, fara sa faca obiectul notificarii, in situatia in care sunt respectate urmatoarele conditii:

1. nu este efectuata in pierdere;
2. se refera la:

- produse disponibile sau reaprovizionabile;
- servicii vandute sau prestate in mod curent;

3. produsele si serviciile promovate trebuie sa existe la vanzare pe durata intregii perioade anuntate a vanzarilor promotionale sau comerciantul informeaza consumatorii ca oferta este valabila numai in limita stocului disponibil.

Prin acelasi articol 32, dar la alineatul (2), se face precizarea ca nu sunt considerate vanzari promotionale urmatoarele operatiuni:

 actiunile de promovare efectuate de producatori;
 actiunile de lansare de produse sau servicii noi pe piata.

In situatia in care promotia efectuata de catre firma dvs. se incadreaza la alineatul 1 din cadrul articolului 32, pentru a dovedi seriozitarea si realitatea acestor operatiuni, va recomand stabilirea unui regulament privind organizarea acestei campanii promotionale.

Regulamentul se intocmeste in forma scrisa si se aproba de catre Adunarea Generala a ctionarilor sau de catre administratorul firmei

D.p.d.v. fiscal, tratamentul fiscal aplicabil campaniilor promotionale este urmatorul:

 d.p.d.v. al impozitului pe profit:

Cheltuielile aferente unei astfel de promotii sunt deductibile d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil, fapt reglementat prin articolul 21, alineatul 2 din Codul fiscal:

? litera d) prin care se precizeaza faptul ca sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri ?cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor???.. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor;?.

Aici se incadreaza bunurile si serviciile care nu fac parte din profilul de activitate al firmei respective.

? litera i) prin care se precizeaza faptul ca sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri ?cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi?? editarea de materiale informative proprii;?

 d.p.d.v. al TVA:

Pentru bunurile oferite in cadrul campaniilor nu se colecteaza TVA deoarece nu se considera asimilate unei livrare de bunuri, fapt permis prin articolul 128 alineatul 8 litera e) din Codul fiscal:?(8) Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1): e) acordarea in mod gratuit de bunuri ca mostre in cadrul campaniilor promotionale, pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare, alte bunuri acordate in scopul stimularii vanzarilor;?

Exercitarea dreptului de deducere a TVA aferenta bunurilor achizitionate in vederea oferirii acestora in cadrul campaniei promotionale, se poate efectua in baza prevederilor articolului 145 alineatul 3 prin care se face precizarea ca ? (3) Daca nu contravine prevederilor alin. (2), persoana impozabila are dreptul de deducere a taxei si pentru cazurile prevazute la art. 128 alin. (8)?

 d.p.d.v. al impozitului pe venit persoane fizice:

In situatia in care se acorda si premii, in functie de valoarea gratuitatilor oferite in cadrul campaniei, trebuie sa aveti in vedere si prevederile articolului 75?Definirea veniturilor din premii si din jocuri de noroc? alineatul 1 conform caruia?Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele decat cele prevazute la art. 42, precum si cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii.?

In situatia in care bunurile se acorda cu scopul stimularii vinzarilor, pentru a fi considerate operatiuni asimilate unor livrari de bunuri astfel incat sa aveti obligatia sa colectati TVA, trebuie sa aveti in vedere si restrictiile impuse incepand cu anul 2010 prin normele metologice la punctul 6 alineatul 13 emis in aplicarea articolului 128 alineatul alin. (8) lit. e) din Codul fiscal. Astfel, in categoria bunurilor acordate in mod gratuit in scopul stimularii vanzarilor se incadreaza:

 litera a) de la punctual 6 alineatul (13), bunurile oferite in mod gratuit:

- ca mostre in cadrul campaniilor promotionale;
- pentru incercarea produselor;
- pentru demonstratii la punctele de vanzare;
- orice alte bunuri care sunt destinate pentru reclama si publicitate;

 litera b) de la punctul 6 alineatul (13), in alte situatii decat cele de la litera a), bunurile produse de persoana impozabila in vederea vanzarii sau bunurile care sunt comercializate in mod obisnuit de catre persoana impozabila, acordate in mod gratuit clientului.

Oferirea acestor bunuri nu este considerata operatiune asimilata unei livrari de bunuri numai daca sunt de aceiasi natura cu cele care au fost vandute clientului. Daca totusi bunurile oferite gratuit difera de cele vandute, acestea nu sunt considerate operatiuni assimilate unor livrari de bunuri daca este respectata cel putin una din urmatoarele conditii:

1. se poate face dovada obiectiva a faptului ca bunurile respective pot fi utilizate de catre client in legatura cu bunurile cumparate de la aceiasi persoana impozabila;
2. valoarea bunurilor oferite gratuit consumatorului este mai mica decat valoarea bunurilor vandute aceluiasi client.

Deci, avand in vedere conditiile impuse prin Codul fiscal, consider ca oferirea a doua produse gratis de aceiasi valoare cu cel cumparat se incadreaza la operatiune asimilata unei livrari de bunuri pentru care aveti obligatia sa colectati TVA.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Plata TVA la achizitia de produse in rate":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Modificari norme metodologice privind impozitul pe profit si pe veniturile microintreprinderilor
    • Va informam ca in M.O. nr. 319/2017 a fost publicata HG 284/2017 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate rin HG nr. 1/2016. In continuare va prezentam principalele aspecte in ceea ce priveste: Impozitul pe profit In contextul in care incepand cu 1 ianuarie 2017 ramane valabila facilitatea aplicarii scutirii de impozit pentru profitul reinvestit in activele corporale prevazute in subgrupa 2.1. clasa 2.2.9 din...» citeste mai departe aici

  • DOSAR PFA 2017: Care sunt noutatile fiscale legate de PFA in 2017?
    • Deoarece astfel de articole sub forma unor dosare cat mai cuprinzatoare pe o tema de interes s-au bucurat de succes, va propunem mai jos un dosar pe tema PFA-urilor in 2017 si a noutatilor fiscale care insotesc activitatea celor care aleg aceasta forma de organizare juridica. Astfel, tratam mai jos cateva subiecte importante, de la impozitele pe care le achita un PFA in 2017 si pana la obligatiile noi care apar din luna iulie 2017. PFA-urile platesc impozit specific in 2017? Persoanele juridice...» citeste mai departe aici

  • Buletin informativ ANAF: Noutati fiscale din intervalul 19-25 iunie
    • ANAF a publicat un nou buletin informativ in care a inclus cele mai importante acte normative cu incidenta fiscala din intervalul 19-25 iunie 2017 si publicate in Monitorul Oficial. 1. Legea nr.100/2017 pentru ratificarea Acordului de parteneriat si cooperare consolidat dintre Uniunea Europeana si statele sale membre, pe de o parte, si Republica Kazahstan, pe de alta parte, semnat la Astana la 21 decembrie 2015 (M.Of. nr.464 din 21 iunie 2017); 2. Ordinul ministrului finantelor publice...» citeste mai departe aici

  • In atentia celor care desfasoara activitati cu caracter ocazional in baza raporturilor de munca cu zilieri
    • Autoritatile fiscale reamintesc persoanelor interesate ca in Monitorul Oficial nr. 376/2017 a fost publicata Legea nr. 105/2017, prin care se aduc modificari si completari Legii nr. 52/2011privind exercitarea unor activitati cu caracter ocazional desfasurate de zilieri. Zilierii care presteaza activitati in domeniul cresterii animalelor in sistem extensiv prin pasunatul sezonier al ovinelor, bovinelor, cabalinelor, precum si activitati sezoniere in cadrul gradinilor botanice aflate in subordinea...» citeste mai departe aici

  • Vanzare produse sub cost. Cum se poate lichida stocul prin tranzactie catre alta firma?
    • In analiza de mai jos, o firma are un stoc expirat (aproximativ 220.000 lei), cu produse a caror durata de viata este de 12 luni utilizare si 18 luni depozitare. Produsele sunt in stoc de 5 ani si nu s-au mai comercializat. Firma doreste sa le vanda catre o societate cu o suma foarte mica (10.000 lei) care va recicla acest stoc. Din punct de vedere al cheltuielilor deductibile/nedeductibile, a impozitului pe profit si TVA, vom vedea cum se poate incheia aceasta tranzactie si care sunt...» citeste mai departe aici

  • Impozit pe venit si contributii: cum s-au modificat normele metodologice din Codul fiscal
    • Caracterul sezonier al unei activitati presupune o perioada care se repeta de la an la an, in care anumite activitati se impun a fi realizate pe durate relativ fixe in functie de anotimp/de sezon. Scutirea se aplica si in situatia in care persoana fizica desfasoara activitate in baza unui contract de munca cu timp partial de lucru. Scutirea se acorda pe perioada de derulare a contractului. - la determinarea impozitului lunar pe veniturile din salarii si asimilate salariilor la locul unde se afla...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Taxele si Impozitele s-au modificat in 2017!

Cititi toate schimbarile din Noul Cod Fiscal
care se aplica anul acesta!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!


© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.