Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Subventii pentru motorina. Dreptul de deducere TVA

31-Oct-2018
1369

In analiza de astazi vom vedea cum se exercita dreptul de deducere TVA in cazul unei societati comerciale care incaseaza subventie pentru motorina de la APIA. Totodata, societatea are vaci si vinde lapte. Motorina este utilizata la producerea furajelor pe camp pentru animale. Societatea este platitoare de TVA.

Unul dintre specialistii nostri ne va arata daca, in acest caz, trebuie calculata pro-rata la achizitia motorinei sau TVA-ul este 100% deductibil.

Raspunsul specialistului

Prin Circulara nr. 747.137/02.03.2018, Ministerul Finantelor Publice a efectuat precizari cu privire la conditiile in care o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in regim normal isi poate exercita dreptul de deducere pentru suma TVA deductibila aferenta achizitiilor de combustibil utilizat in agricultura. La emiterea circularei s-a avut in vedere ca pentru perioada 2014 - 2020, prin H.G. nr. 763/2013 si H.G. nr. 1174/2014, s-au implementat scheme de ajutor de stat pentru reducerea accizei la motorina utilizata in agricultura, prin aplicarea unei rate reduse de impozitare a motorinei, utilizate la efectuarea lucrarilor mecanizate in agricultura in sectoarele vegetal, zootehnic si imbunatatiri funciare. Reducerea accizei la motorina se acorda sub forma de rambursare.

Prin H.G. nr. 763/2013 se reglementeaza ca ajutorul de stat consta in subventionarea ratei accizei pentru motorina utilizata in agricultura, conform Deciziei Comisiei Europene SA 36336, C(2013) 3187 din data de 5 iunie 2013. In acest context, de retinut este faptul ca ajutorul de stat sub forma de rambursare a accizei se acorda in limita cantitatilor maxime anuale sustinute de la bugetul de stat, defalcate pentru sectoarele vegetal, zootehnic si imbunatatiri funciare, prevazute in anexele la cele doua acte normative mentionate.

Prin circulara emisa s-a precizat ca prevederile celor doua acte normative mentionate se refera doar la cantitati maxime anuale de motorina utilizate in agricultura in contextul incadrarii acestora in fondurile reprezentand ajutorul de stat, fara ca aceste acte normative sa reprezinte baza legala pentru limitarea dreptului de deducere a sumei TVA deductibile aferente achizitiilor de combustibili efectuate de persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA care desfasoara activitati din sectorul agricol.

In acest context, s-a clarificat faptul ca pentru achizitia de combustibil utilizat in agricultura deducerea TVA se realizeaza in conformitate cu prevederileCodului fiscal si a normelor metodologice de aplicare, in baza documentelor justificative detinute de persoana impozabila din care sa rezulte cantitatile achizitionate si consumate pentru operatiuni economice cu drept de deducere.

Astfel, pentru a beneficia de dreptul de deducere a sumei TVA deductibile aferente achizitiilor efectuate, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA trebuie sa indeplineasca, in primul rand conditiile de fond, asa cum rezulta din jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii Europene, in sensul ca:


• beneficiarul trebuie sa fie o persoana impozabila, inregistrata in scopuri de TVA;
• bunurile sau serviciile achizitionate sa fie utilizate in aval in scopul operatiunilor prevazute la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv pentru operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile si/sau transferuri;
• bunurile sau serviciile respective sa fie furnizate in amonte de o alta persoana impozabila.

Deci, anularea sau limitarea dreptului de dedcere a TVA aferenta achizitiilor de combustibili efectuate de persoanele impozabile din sectorul agricol trebuie efectuata numai daca persoana impozabila nu respecta conditiile de deducere reglementate prin Codul fiscal, fara a se extinde si asupra conditiilor reglementate prin H.G. nr. 763/2013 si H.G. nr. 1174 din 29 decembrie 2014.
In concluzie, suma TVA deductibila aferenta achizitiei de combustibil subventionat poate fi dedusa de catre beneficiarul subventiei deoarece realizeaza operatiuni taxabile in Romania. In acest caz este indeplinita conditia de la art. 297 "Sfera de aplicare a dreptului de deducere" alin. (4) lit. a) din Codul fiscal
"(4) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:
a) operatiuni taxabile;"

Deci, acest ajutor de stat nu se refera si la dreptul de deducere a sumei TVA aferente achizitiilor si consumului de combustibil, chiar daca, la cerere, se ataseaza, pe langa alte documente si urmatoarele:
• situatia centralizatoare a cantitatilor de motorina achizitionate/utilizate la lucrari mecanizate, aferente perioadei pentru care solicita acordarea ajutorul de stat prin rambursare;
• copie a facturilor/bonurilor fiscale de cumparare a motorinei emise de vanzator pe numele solicitantilor;

In alta ordine de idei, trebuie sa aveti in vedere faptul ca societatea respectiva nu trebuie sa exercite dreptul de deducere pe baza de pro-rata daca nu realizeaza si operatiuni scutite fara drept de deducere a TVA, de exemplu:
• operatiuni de inchiriere bunuri imobile;
• operatiuni de arendare a terenurilor agricole. 

Acest aspect rezulta chiar din formula de calcul a pro-ratei reglementata prin art. 300 alin. (6) lit. a) si b) din Codul fiscal, pro-rata fiind raportul dintre:
? suma totala, exclusiv TVA, a livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii taxabile care permit exercitarea dreptului de deducere, la numarator. 
? suma totala, exclusiv TVA, a livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii taxabile care permit exercitarea dreptului de deducere si a livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor.

In concluzie, suma TVA deductibila inscrisa in facturile furnizorilor de motorina poate fi integral dedusa, daca sunt respectate conditiile si cerintele privind exercitarea dreptului de deducere.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Subventii pentru motorina. Dreptul de deducere TVA":
Rating:

Nota: 3.83 din 3 voturi
Codul Fiscal 2019 - MODIFICARI la DEDUCERILE pentru autoturisme

Atentie contabili!

Autoturisme pe firma - deducerea cheltuielilor in 2019​
Cititi si respectati modificarile din Codul Fiscall

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Codul Fiscal 2019 - MODIFICARI la DEDUCERILE pentru autoturisme


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentului UE 679/2016



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Declaratia 112, MODIFICATA! Ordinul a fost publicat in Monitorul Oficial
    • UPDATE, 24 mai 2019 Ordinul nr. 2.165/837/743/2019 pentru aprobarea modelului, continutului, modalitatii de depunere si de gestionare a formularului 112 a fost publicat joi, 23 mai 2019, in Monitorul Oficial, nr. 404. Formularul 112 "Declaratie privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate" a fost modificat ca urmarea a unei serii de schimbari aduse legislatiei fiscale, in ultima perioada (aici vorbim...» citeste mai departe aici

  • ANAF: Instructiuni de completare/validare a Formularului 394
    • Directia Generala Regionala a Finantelor Publice (DGRFP) Ploiesti atrage atentia contribuabililor asupra completarii si depunerii Formularului 394 – care trebuie depus pana pe data de 30 mai. Termenul limita de depunere a Formularului 394 “Declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritorul national aferente perioadei de raportare precedente” este joi, 30 mai. Cu aceasta ocazie, DGRFP face mai multe precizari privind depunerea formularului....» citeste mai departe aici

  • Determinare rezerva legala la societatea care inregistreaza pierdere
    • "Sa presupunem ca la sfarsitul anului 2017 firma X a avut o pierdere de 400.000 lei. Iar la sfarsitul anului 2018 are un profit de 300.000 lei. Mai este obligatorie constituirea rezervei legale pentru anul 2018? Dar pentru anul 2017? Rezerva legala se va constitui pentru intreaga suma de 300.000 lei, desi cu un an inainte firma a fost pe pierdere?" La aceste intrebari va raspunde consultantul nostru in cele ce urmeaza. Raspunsul specialistului Conform prevederilor pct. 420 si urmatoarele din...» citeste mai departe aici

  • ANOFM a anuntat calendarul programelor GRATUITE de formare profesionala pentru luna iunie
    • Agentia Nationala pentru Ocuparea Fortei de Munca (ANOFM) anunta 159 de programe de formare profesionala pentru luna iunie 2019, la nivel national. In total, sunt asteptate peste 2.700 de persoane la cursurile gratuite oferite prin intermediul Agentiei. “2.714 persoane vor participa la cursurile gratuite organizate de Agentia Nationala pentru Ocuparea Fortei de Munca in luna iunie 2019”, transmite ANOFM. Dintre toate cursurile la care se pot inscrie persoanele fizice in luna iunie,...» citeste mai departe aici

  • Guvernul extinde programul "Prima Casa" - Dobanda fixa, plafon marit. Liderul PSD: Pot fi accesate credite mai mari!
    • Liderul PSD, Liviu Dragnea, a anuntat ca Programul “Prima casa” va fi modificat, astfel incat romanii sa se poata indatora mai mult la banci, cat sa isi poata lua o casa mai spatioasa. De altfel, intr-o interventie la o emisiune TV, acesta a anuntat ca Guvernul ia in calcul o serie de alte masuri, cum ar fi dobanda fixa pe toata perioada derularii creditului, dar si marirea plafonului, ca urmare a faptului ca forma actuala a programului nu mai este “competitiva”. Dragnea,...» citeste mai departe aici

© 2007 - 2019 RENTROP & STRATON. All rights reserved.

Atentie contabili!

Autoturisme pe firma - deducerea cheltuielilor in 2019​
Cititi si respectati modificarile din Codul Fiscal

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Codul Fiscal 2019 - MODIFICARI la DEDUCERILE pentru autoturisme

Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016