Sunt de acord cu politica de cookie
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Subventii pentru motorina. Dreptul de deducere TVA

31-Oct-2018
1772

In analiza de astazi vom vedea cum se exercita dreptul de deducere TVA in cazul unei societati comerciale care incaseaza subventie pentru motorina de la APIA. Totodata, societatea are vaci si vinde lapte. Motorina este utilizata la producerea furajelor pe camp pentru animale. Societatea este platitoare de TVA.

Unul dintre specialistii nostri ne va arata daca, in acest caz, trebuie calculata pro-rata la achizitia motorinei sau TVA-ul este 100% deductibil.

Raspunsul specialistului

Prin Circulara nr. 747.137/02.03.2018, Ministerul Finantelor Publice a efectuat precizari cu privire la conditiile in care o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in regim normal isi poate exercita dreptul de deducere pentru suma TVA deductibila aferenta achizitiilor de combustibil utilizat in agricultura. La emiterea circularei s-a avut in vedere ca pentru perioada 2014 - 2020, prin H.G. nr. 763/2013 si H.G. nr. 1174/2014, s-au implementat scheme de ajutor de stat pentru reducerea accizei la motorina utilizata in agricultura, prin aplicarea unei rate reduse de impozitare a motorinei, utilizate la efectuarea lucrarilor mecanizate in agricultura in sectoarele vegetal, zootehnic si imbunatatiri funciare. Reducerea accizei la motorina se acorda sub forma de rambursare.

Prin H.G. nr. 763/2013 se reglementeaza ca ajutorul de stat consta in subventionarea ratei accizei pentru motorina utilizata in agricultura, conform Deciziei Comisiei Europene SA 36336, C(2013) 3187 din data de 5 iunie 2013. In acest context, de retinut este faptul ca ajutorul de stat sub forma de rambursare a accizei se acorda in limita cantitatilor maxime anuale sustinute de la bugetul de stat, defalcate pentru sectoarele vegetal, zootehnic si imbunatatiri funciare, prevazute in anexele la cele doua acte normative mentionate.

Prin circulara emisa s-a precizat ca prevederile celor doua acte normative mentionate se refera doar la cantitati maxime anuale de motorina utilizate in agricultura in contextul incadrarii acestora in fondurile reprezentand ajutorul de stat, fara ca aceste acte normative sa reprezinte baza legala pentru limitarea dreptului de deducere a sumei TVA deductibile aferente achizitiilor de combustibili efectuate de persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA care desfasoara activitati din sectorul agricol.

In acest context, s-a clarificat faptul ca pentru achizitia de combustibil utilizat in agricultura deducerea TVA se realizeaza in conformitate cu prevederileCodului fiscal si a normelor metodologice de aplicare, in baza documentelor justificative detinute de persoana impozabila din care sa rezulte cantitatile achizitionate si consumate pentru operatiuni economice cu drept de deducere.

Astfel, pentru a beneficia de dreptul de deducere a sumei TVA deductibile aferente achizitiilor efectuate, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA trebuie sa indeplineasca, in primul rand conditiile de fond, asa cum rezulta din jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii Europene, in sensul ca:
• beneficiarul trebuie sa fie o persoana impozabila, inregistrata in scopuri de TVA;


• bunurile sau serviciile achizitionate sa fie utilizate in aval in scopul operatiunilor prevazute la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv pentru operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile si/sau transferuri;
• bunurile sau serviciile respective sa fie furnizate in amonte de o alta persoana impozabila.

Deci, anularea sau limitarea dreptului de dedcere a TVA aferenta achizitiilor de combustibili efectuate de persoanele impozabile din sectorul agricol trebuie efectuata numai daca persoana impozabila nu respecta conditiile de deducere reglementate prin Codul fiscal, fara a se extinde si asupra conditiilor reglementate prin H.G. nr. 763/2013 si H.G. nr. 1174 din 29 decembrie 2014.
In concluzie, suma TVA deductibila aferenta achizitiei de combustibil subventionat poate fi dedusa de catre beneficiarul subventiei deoarece realizeaza operatiuni taxabile in Romania. In acest caz este indeplinita conditia de la art. 297 "Sfera de aplicare a dreptului de deducere" alin. (4) lit. a) din Codul fiscal
"(4) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:
a) operatiuni taxabile;"

Deci, acest ajutor de stat nu se refera si la dreptul de deducere a sumei TVA aferente achizitiilor si consumului de combustibil, chiar daca, la cerere, se ataseaza, pe langa alte documente si urmatoarele:
• situatia centralizatoare a cantitatilor de motorina achizitionate/utilizate la lucrari mecanizate, aferente perioadei pentru care solicita acordarea ajutorul de stat prin rambursare;
• copie a facturilor/bonurilor fiscale de cumparare a motorinei emise de vanzator pe numele solicitantilor;

In alta ordine de idei, trebuie sa aveti in vedere faptul ca societatea respectiva nu trebuie sa exercite dreptul de deducere pe baza de pro-rata daca nu realizeaza si operatiuni scutite fara drept de deducere a TVA, de exemplu:
• operatiuni de inchiriere bunuri imobile;
• operatiuni de arendare a terenurilor agricole. 

Acest aspect rezulta chiar din formula de calcul a pro-ratei reglementata prin art. 300 alin. (6) lit. a) si b) din Codul fiscal, pro-rata fiind raportul dintre:
? suma totala, exclusiv TVA, a livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii taxabile care permit exercitarea dreptului de deducere, la numarator. 
? suma totala, exclusiv TVA, a livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii taxabile care permit exercitarea dreptului de deducere si a livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor.

In concluzie, suma TVA deductibila inscrisa in facturile furnizorilor de motorina poate fi integral dedusa, daca sunt respectate conditiile si cerintele privind exercitarea dreptului de deducere.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Subventii pentru motorina. Dreptul de deducere TVA":
Rating:

Nota: 3.83 din 3 voturi
Codul Fiscal - MODIFICARI la DEDUCERILE pentru autoturisme

Atentie contabili!

Autoturisme pe firma - deducerea cheltuielilor in 2020​
Cititi si respectati modificarile din Codul Fiscal

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Codul Fiscal - MODIFICARI la DEDUCERILE pentru autoturisme


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentului UE 679/2016



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Inregistrarea cu intarziere a unor facturi. Cum se va evidentia in contabilitate diferenta de TVA?
    • In urma punctarii fisei cu un furnizor, s-a constatat omiterea inregistrarii unei facturi de la furnizor in valoare de 332.51 lei (cu TVA), factura emisa in anul 2016, cota de TVA fiind de 20%. Avand in vedere ca nu este o valoare foarte mare, poate fi inregistrata in luna curenta? Cum se va evidentia in contabilitate diferenta de TVA? In cazul mentionat, specialistul nostru spune ca se poate asimila cu o eroare contabila, avand in vedere prevederile de la pct. 66 din Reglementarile contabile,...» citeste mai departe aici

  • GHID ANAF privind inspectia fiscala: Verificarea evidentelor fiscale si contabile
    • Agentia Nationala de Administrare Fiscala pune la dispozitia contribuabililor un ghid complet privind inspectia fiscala, iar astazi ne vom opri asupra unor aspecte precizate in aceasta lucrare stufoasa. Asadar, vom vorbi despre verificarea evidentelor fiscale si contabile, despre obligatia contribuabilului de a conduce evidentele fiscale si regulile privind conducerea evidentelor contabile si fiscale, dar si despre prezentarea de inscrisuri. VERIFICAREA EVIDENTELOR FISCALE SI CONTABILE...» citeste mai departe aici

  • Declararea veniturilor de natura salariala
    • O societate are un contract cu o persoana fizica romana care a pus la dispozitie A1 de rezidenta in NL. Lunar pentru serviciile prestate (venituri de natura salariala de la un platitor de venituri din Romania) se face oprire la sursa 10% impozit pe venitul nerezidentilor si se declara suma in D100. Tinand cont de noile prevederi legat de D112 din MO 794 din 01.10.2019 trebuie sa schimbata modalitatea de declarare din D100 in D112? Daca da, incepand cu ce luna trebuie facuta...» citeste mai departe aici

© 2007 - 2020 RENTROP & STRATON. All rights reserved.

Atentie contabili!

Autoturisme pe firma - deducerea cheltuielilor in 2020​
Cititi si respectati modificarile din Codul Fiscal

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Codul Fiscal - MODIFICARI la DEDUCERILE pentru autoturisme

Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016