Activitate in strainatate. Care sunt obligatiile fiscale de plata si declarative?

In analiza de mai jos, vom vedea ce obligatii fiscale de plata si declarative are, in Romania, un avocat care a plecat intr-o tara din Uniunea Europeana, fiind salariat acolo. Activitatea lui ca avocat in Romania este suspendata de la plecarea acestuia, mai exact octombrie 2016.

Iata raspunsul specialistului!

Determinarea rezidentei fiscale este necesara pentru a se putea stabili care este statul in care o persoana isi va indeplini obligatiile fiscale si pentru a se evita dubla impunere in situatia in care exista cu statul respectiv incheiata o conventie in acest sens. In functie de prevederile conventiei, impozitul pe venit sau pe proprietate se datoreaza fie in Romania, fie in celalalt stat.

Procedura de stabilire a a rezidentei fiscale, precum si formularistica necesara au fost initial aprobate prin OMFP nr. 74/2012. In prezent, acest act normativ este abrogat, in vigoare fiind OMFP nr. 1099/2016 pentru reglementarea unor aspecte privind rezidenta in Romania a persoanelor fizice.

Principalele elemente care sunt luate in considerare pentru stabilirea rezidentei unei persoane fizice care paraseste Romania sunt urmatoarele:

a) domiciliul din Romania;

b) locuinta permanenta din Romania a persoanei fizice, locuinta care poate fi in proprietate sau inchiriata ori care ramane disponibila oricand pentru aceasta persoana si/sau familia sa;

c) centrul intereselor vitale amplasat in Romania;

Declaratia Unica 2026 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

d) persoana fizica pleaca din Romania pentru o perioada sau mai multe perioade de sedere in strainatate care depasesc in total 183 de zile, pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive.

Pot exista si alte elemente care sunt luate in considerare la mentinerea rezidentei in Romania, dar numai impreuna cu elementele mentionate mai sus: autovehicule inregistrate in Romania/statul strain; permis de conducere emis de autoritatile competente din Romania/statul strain; pasaport emis de autoritatile competente din Romania/statul strain; persoana este asigurata la sistemul asigurarilor sociale din Romania/statul strain in toata perioada in care sta in strainatate/Romania; persoana este asigurata la sistemul asigurarilor sociale de sanatate din Romania/statul strain pe parcursul perioadei in care sta in strainatate/Romania.

In vederea scoaterii din evidenta de catre organul fiscal central competent, persoana fizica rezidenta in Romania are obligatia sa inregistreze cu 30 de zile inaintea plecarii din Romania formularul Chestionar pentru stabilirea rezidentei fiscale a persoanei fizice la plecarea din Romania la organul fiscal central competent unde isi are domiciliul fiscal daca persoana in cauza nu a informat cu privire la schimbarea domiciliului/locuintei permanente, dupa caz.

Organul fiscal central competent analizeaza indeplinirea conditiilor de rezidenta in functie de situatia concreta a persoanei fizice, luand in considerare prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri sau prevederile Codului fiscal, dupa caz, precum si documentatia prezentata, respectiv formularul Chestionar pentru stabilirea rezidentei fiscale a persoanei fizice la plecarea din Romania, orice alte documente ce pot sta la baza determinarii rezidentei persoanei fizice, precum si, dupa caz, certificatul de rezidenta fiscala emis de autoritatea fiscala straina sau un alt document eliberat de catre o alta autoritate decat cea fiscala, care are atributii in domeniul certificarii rezidentei fiscale conform legislatiei interne a acelui stat.

Potrivit art. 336 alin. (3 indice 1) din Codul de procedura fiscala, nedepunerea in termen a Chestionarului pentru stabilirea rezidentei persoanei fizice la plecarea din Romania, de catre persoanele obligate potrivit Codului fiscal, constituie contraventie si se sanctioneaza cu amenda de la 50 lei la 100 lei. Sanctiunea pentru nedepunerea formularului se aplica pentru fapte savarsite dupa data de 1 ianuarie 2018.

Precizam ca obligatia de depunere a chestionarului pentru stabilirea rezidentei fiscale, la plecarea din Romania, a fost initial introdus prin OMFP nr. 74/2012 si revine doar persoanelor care au parasit teritoriul Romaniei de la data intrarii in vigoare a acestuia.

In masura in care persoana si-a pastrat domiciliul in Romania, va fi tratata ca persoana fizica cu domiciliul in Romania, considerata ca rezidenta fiscal in Romania potrivit art. 59 alin. (1) lt. a) din Codul fiscal si acesteia ii vor reveni obligatiile fiscale specifice acestei categorii fiind supusa impozitului pe venit pentru veniturile obtinute din orice sursa, atat din Romania, cat si din afara Romaniei.

In acest sens, pentru clarificarea situatiei fiscale, recomandam informarea autoritatii fiscale romane si prezentarea documentatiei mentionate mai sus, urmand ca, potrivit Legii 284/2005, la momentul stabilirii domiciliului in strainatate persoana fizica de cetatenie romana sa predea actul de identitate care atesta existenta domiciliului in Romania, emis de autoritatile romane odata cu inmanarea pasaportului simplu electronic ori pasaportului simplu temporar cu mentionarea tarii de domiciliu.

Organul fiscal central competent, in urma analizei efectuate, stabileste daca persoana fizica rezidenta in Romania pastreaza rezidenta in tara noastra potrivit conventiei de evitare a dublei impuneri, respectiv Codului fiscal sau este persoana fizica nerezidenta in Romania.

Organul fiscal analizeaza asadar, indeplinirea conditiilor de reziden?a fiscala, in functie de informatiile si documentele care justifica situatia concreta, stabils?te daca persoana fizica are reziden?a fiscala in Romania sau va fi considerata persoana fizica nerezidenta in Romania. Astfel, in termen de 15 zile de la solicitare, va notifica persoana fizica si stabileste daca aceasta are in continuare obligatie fiscala integrala in Romania sau va fi scoasa/mentinuta din/in evidentele fiscale. In cazul obligatiei fiscale integrale, persoana fizica rezidenta este supusa in continuare impozitului pe venit pentru veniturile obtinute din orice sursa, atat din Romania, cat si din afara Romaniei.

Daca ulterior inregistrarii formularului persoana fizica rezidenta romana, cu domiciliul in Romania, dovedeste schimbarea rezidentei intr-un stat cu care Romania are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri, aceasta anexeaza la formularul mai sus mentionat certificatul de rezidenta fiscala emis de autoritatea competenta a statului care o considera rezident sau un alt document eliberat de catre o alta autoritate decat cea fiscala, care are atributii in domeniul certificarii rezidentei fiscale conform legislatiei interne a acelui stat, in vederea aplicarii prevederilor conventiei. Persoana fizica rezidenta romana, cu domiciliul in Romania, continua sa fie considerata rezidenta in Romania, avand obligatie fiscala integrala pana la data schimbarii rezidentei potrivit conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu statul strain.

In raport cu impozitul pe salarii, precizam ca in aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. o) din Codul fiscal, veniturile din activitati dependente desfasurate in strainatate si platite de un angajator nerezident nu sunt impozabile si nu se declara in Romania potrivit prevederilor Codului fiscal.

Raspuns oferit pentru www.portalcodulfiscal.ro de Justinian Cucu, jurist si consultant fiscal.