Bonusuri acordate in urma evaluarilor. Cand apare obligatia de a constitui provizioane?

In situatiile in care unele societati acorda bonusuri in urma evaluarii performantei angajatilor, acestea vor trebui tratate separat din punct de vedere fiscal. Aceste bonusuri pot fi acordate si numai intr-o luna din an, astfel ca stabilim in ce masura, pentru luna decembrie a anului anterior, apare obligatia ca societatea sa constituie provizion/accrual pentru aceste bonusuri.

Din punct de vedere contabil provizioanele sunt reglementate in Sectiunea 8.7. PROVIZIOANE din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009.

Potrivit acestor prevederi, provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar definita si care la data bilantului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte in ceea ce priveste valoarea sau data la care vor aparea.
Provizioanele nu pot depasi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligatiei curente la data bilantului.

Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta.

UN PROVIZION VA FI RECUNOSCUT numai in momentul in care:

- o entitate are o obligatie curenta generata de un eveniment anterior;
- este probabil ca o iesire de resurse sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva; si
- poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei.
Daca aceste conditii nu sunt indeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.

O obligatie curenta este o obligatie legala sau implicita.

In intelesul acestor reglementari:

a) o obligatie legala este obligatia care rezulta:
- dintr-un contract (in mod explicit sau implicit);
- din legislatie; sau
- din alt efect al legii;

b) o obligatie implicita (de exemplu, obligatia prin care o entitate se angajeaza sa efectueze plati compensatorii personalului disponibilizat) este obligatia care rezulta din actiunile unei entitati in cazul in care:
- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisa a firmei sau dintr-o declaratie suficient de specifica, entitatea a indicat partenerilor sai ca isi asuma anumite responsabilitati; si
- ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea ca isi va onora acele responsabilitati.

Asadar, societatea va constitui un provizion in situatia in care, la data bilantului (31.12) sunt indeplinite conditiile pentru recunoasterea unui provizion, respectiv:

- societatea are o obligatie curenta generata de un eveniment anterior.
- este probabil ca o iesire de resurse sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva; si
- poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei.

Astfel, daca sunt indeplinite aceste conditii provizionul se va constitui la nivelul sumelor estimate necesare stingerii obligatiei.

Cheltuielile cu provizioanele sunt deductibile in limitele si conditiile prevazute la art. 22 din Codul fiscal. Aceste provizioane pentru bonusuri acordate salariatilor conform contactelor de munca nu se regasesc printre provizioanele deductibile prevazute la acest articol. Ca atare, cheltuiala cu provizionul nu este deductibila la determinarea profitului impozabil iar venitul din anularea provizionului este neimpozabil.


Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro