Creditare asociatie non profit (ONG). Monografie si reglementari legislative

Creditarea ONG-urilor - baza legala

Conform legislatiei romane,  un ONG are posibilitatea de a primi imprumuturi din partea membrilor fondatori. 

Totusi, pentru ca aceasta forma de finantare sa fie legala, trebuie respectate anumite CONDITII esentiale, si anume:

1. Imprumuturile sa fie acordate pentru sustinerea activitatii ONG-ului. In acest sens, Codul Civil prevede ca o asociatie non profit nu poate incheia acte juridice decat pentru realizarea scopului stabilit prin lege, actul de constituire sau statut, altfel acele acte sunt lovite de nulitate absoluta. 

2. Imprumutul trebuie transferat prin intermediul unei institutii bancare. Aceasta obligatie este reglementata prin art. 4, alin. (4) din Legea 70/2015.

3. Operatiunea trebuie sa fie realizata obligatoriu pe baza unui contract de imprumut valabil. In lipsa unui contract care sa justifice sumele primite, ANAF poate considera ca acesti bani constituie venituri obtinute ilegal, cu posibilitatea reincadrarii lor ca donatii, ceea ce poate atrage consecinte fiscale.

4. Se poate percepe dobanda. Membrii fondatori ai ONG care crediteaza entitatea pot percepe pentru suma imprumutata si o dobanda, valoarea acesteia fiind mentionata in contractul de creditare la sectiunea „Obiectul contractului” impreuna cu suma imprumutate. Dobanda in astfel de contract este optionala si ramane la latitudinea persoanei care acorda imprumutul daca o percepe sau nu. 

IMPORTANT DE STIUT!
Desi asociatia nu are dreptul sa distribuie profit sau active catre membri, restituirea unui imprumut nu este considerata o astfel de distribuire, ci o obligatie contractuala fireasca.

Fiscul sanctioneaza cu amenda de 4.000 de lei lipsa manualului de proceduri contabile!

Comanda ACUM Proceduri contabile pentru ONG pentru a aplica corect particularitatile legislative si contabile si evita sanctiunile pentru neconformare. 

Monografie creditare ONG

Pe langa aspectele juridice care trebuie respectate in cazul creditarii unei asociatii non-profit, organizatia trebuie sa acorde o atentie deosebita inregistrarilor in contabilitate. 

Va prezentam mai jos monografia contabila aferenta acestei operatiuni.

Potrivit prevederilor OMFP nr.3103/2017, operatiunea de creditare se va inregistra astfel:

5121 = 462 incasarea imprumutului
462 = 5121 restituirea imprumutului la o data ulterioara

Pot acorda ONG-urile imprumuturi societatilor comerciale?

Acordarea de imprumuturi de catre organizatiile non-guvernamentale (ONG-uri) catre societati comerciale este o operatiune legala, cu conditia respectarii anumitor prevederi legale specifice. Aceasta posibilitate rezulta din interpretarea coroborata a prevederilor din Legea nr. 31/1990 privind societatile, OG nr. 26/2000 cu privire la asociatii si fundatii, precum si din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, astfel:

1. Conform art. 4 din OG nr. 26/2000, asociatia este subiectul de drept constituit de trei sau mai multe persoane care, pe baza unei intelegeri, pun in comun si fara drept de restituire contributia materiala, cunostintele sau aportul lor in munca pentru realizarea unor activitati in interes general, al unor colectivitati sau in interesul lor personal nepatrimonial. Aceasta definitie nu exclude posibilitatea de a acorda imprumuturi de catre ONG-uri, cu conditia ca acestea sa se inscrie in scopul pentru care au fost infiintate.

2. Legea nr. 31/1990 privind societatile reglementeaza in mod restrictiv acordarea de imprumuturi in anumite situatii. Astfel, art. 272 alin. (1) lit. c) pedepseste cu inchisoare de la 6 luni la 3 ani ori cu amenda fondatorul, administratorul sau alte persoane cu functii de conducere care se imprumuta de la societatea pe care o administreaza, cu anumite exceptii. Insa, conform art. 272 alin. (3), nu constituie infractiune fapta prevazuta la alin. (1) lit. c) daca este savarsita de catre o societate comerciala ce are calitatea de fondator, iar imprumutul este realizat de la una dintre societatile controlate ori care o controleaza pe aceasta, direct sau indirect.

Prin urmare, imprumuturile acordate in cadrul unor operatiuni de trezorerie intre societati si alte societati controlate de aceasta sau care o controleaza direct sau indirect, sunt permise. Cand cele doua entitati sunt persoane afiliate, acordarea imprumutului de catre ONG catre societatea comerciala constituie o operatiune legala. Aceasta concluzie se bazeaza pe principiul conform caruia legea nu interzice in mod expres aceasta practica, iar ONG-urile au personalitate juridica deplina pentru a incheia contracte civile si comerciale.

Cu toate acestea, intrucat imprumutul este acordat unei entitati afiliate, trebuie avute in vedere prevederile art. 11 alin. (4) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, care stipuleaza ca tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului valorii de piata. Aceasta prevedere asigura ca tranzactia se desfasoara in conditii echitabile si transparente, evitand avantajele nejustificate intre partile implicate.

De asemenea, pentru ca operatiunea sa fie legala si valida, trebuie respectate anumite conditii esentiale:

1. Imprumutul trebuie acordat in interesul desfasurarii activitatii beneficiarului si sa fie utilizat in acest scop specific. Aceasta conditie asigura ca fondurile sunt folosite conform destinatiei declarate si ca operatiunea are un scop economic justificat.

2. Cele doua entitati trebuie sa incheie un contract de imprumut in forma scrisa, document care sa contina toate elementele esentiale ale tranzactiei. Contractul trebuie sa mentioneze durata pentru care se acorda creditul, suma imprumutata, perioada de rambursare si dobanda stabilita. Aceste elemente sunt fundamentale pentru a asigura claritatea si executabilitatea acordului, precum si pentru a demonstra respectarea principiului valorii de piata.

3. ONG-urile care doresc sa acorde imprumuturi societatilor comerciale trebuie sa se asigure ca aceasta activitate se inscrie in obiectul lor de activitate si nu contravine statutului lor. De asemenea, trebuie sa tina cont de obligatiile fiscale si de raportare care decurg din astfel de operatiuni, inclusiv de necesitatea demonstrarii ca tranzactiile respecta principiul valorii de piata.

4. Inregistrarea corecta in contabilitate. Acordarea imprumutului se va inregistra, in contabilitatea ONG-ului pe seama contului 462" Creditori diversi", prin formula contabila:
462 = 5121

ATENTIE!
In cazul incheierii unui contract de imprumut cu dobanda, acest tip de contract poate fi calificat ca un act de comert. Inserarea in obiectul de activitate si desfasurarea unor astfel de activitati presupun indeplinirea tuturor conditiilor restrictive reglementate de unele acte normative cu aplicabilitate in domeniul activitatilor financiar-bancare emise de Banca Nationala a Romaniei.Desigur s-ar pune problema si infiintarii unei societati comerciale cu cod CAEN adecvat activitatii de finantare.

IN CONCLUZIE, este posibila acordarea unui imprumut unei societati comerciale afiliate, fara dobanda de preferat, cu titlu ocazional.