Deducere TVA limitata pentru auto in leasing. Ce implicatii fiscale apar?

In analiza de mai jos dezbatem tema limitarii dreptului de deducere a sumei TVA deductibile pentru autoturism preluat in leasing, utilizat si in scop personal. Pornim astfel de la o societate care in 2013 a achizitionat un autoturism in leasing financiar, folosit numai pentru activitatea firmei.

Acest contract de leasing se incheie in luna iulie 2014. Pe toata perioada derularii contractului, societatea a intocmit foi de parcurs conform legislatiei in vigoare. TVA-ul a fost dedus integral atat la facturile de leasing, cat si la celelate achizitii legate de acest autoturism.

Incepand cu luna august 2014, managerul a dispus ca acest autoturism sa fie folosit si in interes personal, urmand sa fie dedus doar 50% TVA si cheltuieli.

Vom vedea daca sunt implicatii din punct de vedere TVA si impozit pe profit pentru perioada anterioara lunii august 2014 si daca in decursul unui an fiscal se pot schimba regulile privind acest autoturism.

Pentru perioada anterioara lunii august 2014 nu sunt consecinte fiscale privind TVA si impozit pe profit, acestea intervenind de abia incepand cu luna august 2014. Incepand cu luna august 2014 se efectueaza limitarea cu 50% a sumei TVA aferenta ratelor de leasing si achizitiilor de bunuri si servicii legate direct de autoturismul respectiv. In acest sens, am in vedere prevederile alin. (4) pct. 45 din normele de aplicare ale art. art. 145^1 "Se considera ca un vehicul nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice, in sensul art. 145^1 alin. (1) din Codul fiscal, in situatia in care, pe langa utilizarea in scopul activitatii economice, vehiculul este utilizat ocazional sau de o maniera continua si pentru uz personal."

Astfel, limitarea cu 50% se efectueaza numai in situatia in care nu se poate justifica utilizarea autoturismului exclusiv in scopul activitatii economice, dar se poate justifica faptul autoturismului este utilizat pentru realizarea de activitati economice. In lipsa foilor de parcurs, dreptul de deducere a sumei TVA deductibile, dar si a cheltuielilor de exploatare se limiteaza cu 50% daca autoturismul se utilizeaza pentru:
- operatiuni taxabile, scutite cu drept de deducere si neimpozabile d.p.d.v. al TVA;
- venituri impozabile d.p.d.v. al impozitului pe profit.

In acest context, am in vedere prevederile pct. 45^1 alin. (4) din normele de aplicare ale art. 145^1 din Codul fiscal
"Utilizarea unui vehicul in folosul propriu de catre angajatii unei persoane impozabile ori pentru a fi pus la dispozitie in vederea utilizarii in mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri decat desfasurarea activitatii sale economice, este denumita in continuare uz personal. Transportul la si de la locul de munca al angajatilor in alte conditii decat cele mentionate la alin. (3), este considerat uz personal al vehiculului. Se considera ca un vehicul nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice, in sensul art. 145^1 alin. (1) din Codul fiscal, in situatia in care, pe langa utilizarea in scopul activitatii economice, vehiculul este utilizat ocazional sau de o maniera continua si pentru uz personal. Daca vehiculul este utilizat atat pentru activitatea economica, cat si pentru uz personal, se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului si a taxei aferente cheltuielilor legate de acesta.

Persoana impozabila care aplica deducerea limitata de 50% nu trebuie sa faca dovada utilizarii vehiculului in scopul activitatii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs prevazute la alin. (2). Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule, se intelege limitarea deducerii taxei care ar fi deductibila in conditiile prevazute la art. 145 si la art. 146 - 147^1 din Codul fiscal."

Daca utilizarea unui autoturism nu contribuie la realizarea operatiunilor enumerate mai sus, adica autoturismul este utilizat exclusiv in scop personal sau pentru a fi pus, gratuit, la dispozitia altor persoane, limitarea se efectueaza 100% atat d.p.d.v. al impozitului pe profit cat si al TVA. In acest caz, se considera cheltuiala nedeductibila si amortizarea autoturismului.

In alta ordine de idei, trebuie retinut faptul ca decursul unui an fiscal, tratamentul fiscal aplicabil achizitiilor aferente unui autoturism care nu se incadreaza la exceptii poate fi modificat in fiecare perioada fiscala de raportare, in functie de modul de utilizare efectiva al autoturismului.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro