
Raportul Special
realizat de specialisti
In studiul de caz de astazi vom analiza situatia unei societati a carei marfa depozitatea la terti a avut de suferit din cauza depozitarii necorespunzatore. Concret, ambalajele marfurilor au fost deteriorate, iar marfa a fost trimisa de terti societatiii pentru reambalare. In consecinta, societatea va factura tertilor cheltuielile cu reambalarea plus cheltuielile de transport efectuate intre ei si depozit. Intrebarile care apar sunt: din punct de vedere al TVA cum vor fi tratate aceste operatiuni si unde trebuie declarate in decontul de TVA?
In functie de prevederile contractului de depozitare sau a actului aditional incheiat la contractul initial, operatiunea poate fi tratata din punct de vedere al TVA in doua moduri:
• fie o despagubire pentru nerespectarea clauzelor privind depozitarea in siguranta a marfurilor, deoarece depozitarul a creat un prejudiciu locatorului;
• fie o prestare de servicii, in situatia in care, prin contract, se prevede ca locatorul se obliga sa inlocuiasca ambalajele deteriorate din culpa sa.
Daca operatiunea este tratata drept despagubire, valoarea acesteia care reprezinta, in fapt, prejudiciul creat de catre locator pentru depozitarea bunurilor in conditii necorespunzatoare, nu intra in baza de impozitare a TVA.
Practic, beneficiarul serviciului de depozitare nu factureaza locatorului valoarea serviciului de reambalare si a materialele aferente, ci valoarea prejudiciului creat prin deteriorarea ambalajelor initiale. Astfel, nu are loc o prestare de servicii, tratata ca operatiune taxabila, prin colectarea TVA, ci o facturare a acestui prejudiciu, in vederea recuperarii daunei de la persoana responsabila cu asigurarea integritatii ambalajelor depozitate. In acest caz, factura trebuie emisa fara TVA in conformitatea cu prevederile art. 286 alin. (4) lit. b) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal deoarece "Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele:……. b) sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate;". Practic, prejudiciul este de natura altei sume datorate de catre locator deoarece nu a respectat conditiile de depozitare, asumate prin contract.
Din acest motiv, valoarea prejudiciului care urmeaza a se recupera de la locator nu intra in baza de impozitare a TVA astfel incat emitentul facturii sa fie obligat sa colecteze TVA. Totusi, pentru ambalajele deteriorate, dar si pentru ambalajele inlocuite, inclusiv pentru serviciul de reambalare, beneficiarul serviciului de depozitare trebuie sa ajusteze, negativ, suma TVA dedusa pentru achizitia ambalajelor si a altor bunuri/servicii necesare reambalarii. Suma TVA ajustata, inregistrata contabil prin formula 6588 =4426 se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 32 “Regularizari taxa dedusa”.
Manual de politici contabile - Stick USB
Cartea Verde a Contabilitatii
Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari
La valoarea prejudiciului in suma de 3.451 lei nu se colecteaza TVA deoarece in baza de impozitare a TVA nu se cuprind sumele solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, aspect fiscal reglementat prin art. 286 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, mentionat anterior.
Practic, suma TVA 551 lei nu trebuie evidentiata in mod distinct ca TVA colectata in factura emisa, pe care se inscrie mentiunea "despagubiri marfa lipsa cf. art. 286 alin. (3) lit. b) din Legea nr. 227/2015", dar trebuie recuperata de la depozitar, fiind adaugata, prin insumare, la costul ambalajelor deteriorate si a serviciilor aferente de reambalare.
In concluzie, factura se emite prin includerea sumei TVA in valoarea prejudiciului, dar fara a evidentia in factura emisa suma respectiva, distinct, ca TVA colectata, respectand astfel prevederile art. 286 alin. (4) lit. b). In acest caz, locatorul (depozitarul) datoreaza locatarului prejudiciul in suma de 3.451 lei, facturat de catre beneficiar, suma care include si TVA. Deci, factura emisa in situatia prezentata nu este purtatoare de TVA.
Avand in vedere faptul ca prejudiciul nu intra in baza de impozitare a TVA, valoarea facturii emise nu se raporteaza de catre emitent, nici prin decontul de TVA cod 300, dar nici prin declaratia informativa cod 394.
Daca operatiunea este tratata drept un serviciu prestat in beneficiul depozitarului, obligat prin contract sa inlocuiasca ambalajele deteriorate, locatorul emite factura cu TVA prin aplicarea cotei standard TVA 19%, caz in care valoarea facturii emise prin colectarea TVA se raporteaza, atat prin decontul de TVA cod 300, la randul 9 alocat pentru “Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 19%”, cat si prin declaratia informativa cod 394, in cartusul C.
Raspuns oferit de specialistii Portal Contabilitate, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.
Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
MODIFICARILE din Declaratia SAF-T Obligatiile pentru contribuabilii mici
Articole similare
Informatii suplimentare privind declaratiile cu termen la 25 iunieDin 1 decembrie 2021 se aplica cota redusa de 5% pentru livrarile de lemne de foc catre persoane fiziceANAF: Buletin informativ Nr.23 / 2011 privind actele normative cu incidenta fiscalaModificarile aduse Codului de procedura fiscala prin OUG 84/2016OANAF 2927/2017: Explicatii privind procedura de aprobare a transferului sumelor din contul de TVAUltimele articole
Obiecte de inventar. MONOGRAFIE contabila privind casarea obiectelor de inventarE-Factura in relatia B2C: Cum sa procedati daca incasati sume prin transfer bancar[MODEL] Raspuns notificare de conformare E-TVA si reglementari cheie[IMPOZIT nerezidenti BOLT] Reglementari cheie si studii de caz utileLeasing financiar, autoturism cu utilizare mixta. MONOGRAFIE contabilaArticole similare
Documentar fiscal: Contractul de leasing. Deducerea cheltuielilorTRATAMENT FISCAL facturi. Receptie marfaRemunerarea zilierilor in anul 2018. Care este tratamentul fiscal?Codul fiscal a fost modificat. Consultati OUG 102 din 2013!Ce este autofactura, cand trebuie emisa si studii de caz utileUltimele articole
Ofertele de Paste sunt AICI! Reduceri de pana la 75% la titluri de fiscalitate si transport GRATUITDeductibilitate cheltuieli. Sunt deductibile sau nu cheltuielile de PROTOCOL, DIURNA si pentru CADOURI?Plafon 33% beneficii netaxabile 2025. Plafonul se calculeaza in functie de salariul brut sau net?Tratamentul fiscal si contabil pentru cheltuielile nedeductibile ale microintreprinderilorDecontare transport angajati. Regim fiscal si studii de caz utileArticole similare
ANAF organizeaza peste 100 de intalniri in tara cu contribuabilii, persoane fizice si persoane juridiceRefacturare servicii primite de la o persoana impozabila in regim special de scutireAtentie la DECLARATIA 394 pentru luna ianuarie 2012DECLARATIA 394. Care sunt noile conditii obligatorii privind inregistrarea corecta a facturilor?Livrare bunuri catre nerezidenti si incasarea libera in lei. Cum procedam privind facturarea?Ultimele articole
DECLARATIA 394. Mai depui D394 daca NU ai avut tranzactii?DECLARATIA 394. Bonurile fiscale SUB 100 euro vor fi trecute in D394?DECLARATIA 394. Ce este, cine si pana cand trebuie sa o depuna, studii de caz utile contribuabililorBonul fiscal eronat. Poate fi corectat prin emiterea unui bon fiscal pe minus?Particularitati contabile si studii de caz utile pentru magazinele onlineSfaturi de la experti
Intrebare: Referitor la declaratia 406-SAF-T, care trebuie depusa de o asociatie cu activitate economica, platitoare de TVA lunar si care are codul de TVA diferit de codul fiscal (CUI-ul) normal, puteti, va rog, sa-mi spuneti de pe care cod...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Vanzare mangal pe teritoriul Romaniei. Taxare inversa
Intrebare: Daca o societate a achizitionat mangal printr-o achizitie intracomunitara, iar ulterior vinde acest mangal pe teritoriul Romaniei unei persoane juridice inregistrate in scopuri de TVA, acest tip de activitate intra in sfera...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Subiectele saptamanii
Obiecte de inventar. MONOGRAFIE contabila privind casarea obiectelor de inventar
Impozit pe profit. Exemplu de calcul pentru suma care poate fi redirectionata prin D177
E-Transport: A fost extinsa lista de bunuri cu risc fiscal ridicat?
Cum sa-ti organizezi mai eficient veniturile si cheltuielile atunci cand esti freelancer
Va recomandam
Solutii complete de legislatia munciiDepunere declaratiiPortal PFABlogul specialistuluiCertificatul de atestare fiscalaCodul fiscal 2025Stiri juridiceIdei de afaceriInfoinstitutiiLink-uri utile
Codul muncii 2025Legea pensiilorAfaceri profitabile Declaratii fiscaleLegea contabilitatii 2025Monitorul oficialCodul civilCodul penal 2025Legislatie TVA