Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Vanzare apartamente sub costul de construire. Ce tratament fiscal se aplica in ce priveste TVA-ul si impozitul pe profit?

08-Apr-2015
4441


In cazul de mai jos, o societate a construit in perioada 2007-2008 un ansamblu de case, valoarea unei case pret de cost fiind de 100.000 euro. Unele dintre acestea s-au vandut in 2008 si au ramas nevandute 11 case.

Costul casei era evidentiat in contul 371. In aprilie 2015, firma vrea sa le vanda cu 50.000 eur per casa si nu exista raport de evaluare in acest sens, astfel ca vom stabili daca este necesar.

Dat fiind faptul ca valoarea de piata a scazut in 2007 fata de 2015, stabilim daca vanzarea sub cost implica ajustare TVA. De asemenea, stabilim daca se poate vinde sub cost tinand cont de art. 17 din OG 99/2000 coroborat cu art. 16 lit. f), precum si daca pierderea din vanzarea sub cost este deductibila fiscal la calcul impozit profit.


Inregistrarea in debitul contului 371 "Marfuri" a apartamentelor construite in regie proprie in scopul vanzarii acestora este corecta. Astfel, se respecta prevederile O.M.F.P. nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, sectiunea 8.3.2. Stocuri pct. 152 alin. (2) si (3) " (2) In categoria stocurilor se cuprind si activele cu ciclu lung de fabricatie, destinate vanzarii (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuinte etc. realizate de entitatile ce au ca activitate principala obtinerea si vanzarea de locuinte). Daca constructiile sunt realizate in scopul exploatarii pe termen lung, de catre entitatea care le-a realizat, ele reprezinta imobilizari.

(3) De asemenea, atunci cand un teren este cumparat in scopul construirii pe acesta de constructii destinate vanzarii, acesta este inregistrat la stocuri.".

La aceste prevederi se adauga si cele de la pct. 153 si 154 din acelasi act normativ.

Pentru vanzarea apartamentelor respective in anul 2015 este recomandabil sa fiti in posesia unui raport de evaluare a fiecarui tip de apartament pentru a justifica utilizarea pretului de piata pentru fiecare tranzactie efectuata.

Conform definitiei preluate din Codul fiscal, capitolul 3, articolul 7 "Definitii ale termenilor comuni" la punctul 26, pretul de piata reprezinta suma care ar fi platita de un client independent unui furnizor independent in acelasi moment si in acelasi loc, pentru acelasi bun sau serviciu ori pentru unul similar, in conditii de concurenta loiala.

In alta ordine de idei, chiar daca apartamentele respective sunt construite in anul 2007-2008, vanzarea acestora reprezinta, obligatoriu operatiune taxabila, prin aplicarea cotei standard 24% sau a cotei reduse 5% (sub rezerva respectarii prevederilor legale). Practic, apartamentele nu se pot vinde prin aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere reglementat prin art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Avand in vedere faptul ca vanzarea apartamentelor se efectueaza prin aplicarea regimului normal de taxare, vanzarea acestora sub costul de construire nu impune ajustarea in conformitate cu prevederile art. 148 a sumei TVA deductibile deduse pe parcursul lucrarilor de construire a acestora.

In situatia prezentata, vanzarea apartamentelor respective la valoarea de piata care este mai mica decat costul de construire al acestora, nu intra sub incidenta prevederilor art. 17 din O.G. nr. 99 din 29 august 2000, republicata
privind comercializarea produselor si serviciilor de piata. Aceste prevederi se refera la costul de achizitie al marfurilor comercializate in structuri de vanzare specializate, fara a se referi la active construite, reclasificate in categoria stocurilor.

In conformitate cu prevederile art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii, altele decat cele prevazute la lit. b) si c), baza de impozitare a TVA este constituita din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni.

Astfel, in conditiile in care un bun este vandut sub costul de productie nu este obligatorie nici colectarea TVA pentru diferenta rezultata intre costul de productie si pretul de vanzare. In acest context, sunt relevante si prevederile Curtii Europene de Justitie din decizia luata in cauza C-412/03 Hotel Scandic. Prin aceasta decizie, Curtea a hotarat ca in cazul livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, baza de impozitare este constituita din contrapartida obtinuta de furnizor de la cumparator, nefiind relevant daca aceasta contrapartida este mai mica decat costul de productie/achizitie. Statele membre nu au dreptul sa considere ca are loc o livrare catre sine in situatia in care pretul de vanzare al bunurilor este inferior costului de achizitie.

Din punctul de vedere al impozitului pe profit, diferenta negativa rezultata din vanzarea fiecarui apartament sub costul de productie este considerata pierdere fiscala care poate fi recuperata din profiturile care urmeaza a se realiza in urmatorii 7 ani consecutivi, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit. Practic, cheltuielile aferente fiecarui apartament vandut sunt considerate deductibile d.p.d.v. fiscal chiar daca suma acestora este mai mare decat veniturile impozabile realizate din vanzarea acestuia.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei Consultant fiscal si expert contabil

 

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Vanzare apartamente sub costul de construire. Ce tratament fiscal se aplica in ce priveste TVA-ul si impozitul pe profit?":
Rating:

Nota: 4.63 din 4 voturi
Codul Fiscal 2018 - Care Cheltuieli sunt Deductibile si care NU sunt?

Atentie contabili!

Cheltuieli Deductibile - exemple si explicatii‚Äč
Cititi si respectati modificarile din Codul Fiscal

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Codul Fiscal 2018 - Care Cheltuieli sunt Deductibile si care NU sunt?


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentului UE 679/2016



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Constructii - Fluctuatii ale cifrei de afaceri. Stabilirea salariului minim
    • Pentru ca inca nu s-au oferit clarificari privind normele de aplicare ale OUG 114/2018, intrebarile contribuabililor si nelamuririle continua sa curga. Asadar, in analiza propusa astazi vom aborda un subiect pe aceasta tema. Mai exact, unul dintre specialistii nostri va vorbi despre stabilirea salariilor minime, in conditiile in care o companie are mai multe domenii de activitate. Acesta este cazul de la care s-a pornit in analiza noastra: "SC x SRL are cod CAEN principal 4321 - Lucrari de...» citeste mai departe aici

  • STUDIU: Cum sunt afectate firmele de constructii de aplicarea OUG 114? Costurile, mai mari cu 5-28%
    • In timp ce angajatii care pana la 1 ianuarie 2019 primeau salariul minim au de castigat in urma aplicarii Ordonantei de Urgenta 114/2018, se pare ca nu la fel de norocosi se simt si angajatorii care au un numar considerabil de salariati pe care-i platesc cu minimul pe economie. Un studiu realizat de compania de consultanta Cromwell Evan Global releva faptul ca firmele obligate sa aplice OUG 114 – privind anumite masuri fiscal-bugetare – vor avea costuri suplimentare cuprinse intre 5...» citeste mai departe aici

  • Ministrul Muncii: Cine vrea o pensie mai mare, sa-si mai ia un job!
    • Ministrul Muncii si Justitiei Sociale este de parere ca pensiile ar trebui sa se bazeze strict pe contributivitate, iar cine vrea o pensie mai mare, ar trebui sa isi mai ia un job, ca sa isi creasca veniturile. Invitat la o emisiune TV, miercuri seara, si intrebat daca este "fericit ca exista pensii speciale", ministrul Muncii, Marius Budai, a subliniat ca, in opinia sa, pensiile nu ar trebui sa se bazeze pe altceva decat pe contributivitate. "E un sistem pe care nu il gestioneaza ministrul...» citeste mai departe aici

  • Proiect MFP: Plafonul pentru programul "Investeste in tine" 2019, stabilit la 1 miliard de lei
    • Ministerul Finantelor Publice a pus in dezbatere publica un proiect de act normativ, care stabileste ca plafonul pentru 2019 al programului „Investeste in tine” sa fie de 1 miliard de lei. Demarat la sfarsitul lunii octombrie 2018, programul a avut alocat pentru anul trecut un plafon de 600 de milioane de lei, din care au fost acordate 29,4 de milioane de lei, aferente unui numar de 1.049 de garantii, cu o valoare a finantarilor de 36,42 de milioane lei. Programul are ca obiect...» citeste mai departe aici

© 2007 - 2019 RENTROP & STRATON. All rights reserved.

Atentie contabili!

Cheltuieli Deductibile - exemple si explicatii‚Äč
Cititi si respectati modificarile din Codul Fiscal

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Codul Fiscal 2018 - Care Cheltuieli sunt Deductibile si care NU sunt?

Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016