Ce este autofactura, cand trebuie emisa si studii de caz utile

Ce este autofactura

Autofactura este un document reglementat de Codul fiscal si normele metodologice de aplicare ce se utilizeaza doar in scopuri de TVA, ca document justificativ pentru taxa deductibila/colectata, dupa caz. 

In ce situatii este obligatorie autofacturarea

Autofactura trebuie emisa obligatoriu de contribuabili in urmatoarele situatii:

• daca a depasit plafoanele pentru bunuri acordate in cadrul actiunilor de protocol, sponsorizare, de mecenat peste care acestea nu sunt considerate livrari de bunuri (art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal si normele de aplicare). 
• daca efectueaza livrari de bunuri/prestari de servicii catre sine. 
• daca persoana impozabila (sau persoana juridica neimpozabila) este obligata la plata TVA pentru achizitii de bunuri si servicii in conditiile prevazute la art. 307 alin. (2) - (4) si (6) din Codul fiscal si pentru achizitii intracomunitare de bunuri in conditiile art. 308 si nu se afla in posesia facturii emise de furnizor/prestator. In baza autofacturii se exercita dreptul de deducere a TVA. 
• daca persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, obligata la plata TVA pentru achizitii de bunuri si servicii in conditiile prevazute la art. 307 alin. (2) - (4) si (6), a efectuat plati de avansuri in legatura cu operatiunile respective si nu se afla in posesia facturii emise de furnizor/prestator.
• in cazul in care este obligatorie ajustarea bazei impozabile conform art. 287 lit. a) -c) si e) din Codul fiscal, iar furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corectie, beneficiarul trebuie sa emita o autofactura in vederea ajustarii taxei deductibile, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care au intervenit evenimentele prevazute la art. 287 lit. a) -c) si e). 
• persoana impozabila trebuie sa emita o autofactura pentru fiecare transfer efectuat in alt stat membru, in conditiile prevazute la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal, si pentru fiecare operatiune asimilata unei achizitii intracomunitare de bunuri efectuate in Romania in conditiile prevazute la art. 273 alin. (2) lit. a). 
• persoana impozabila revanzatoare care aplica regimul special pentru bunuri second hand va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza bunuri supuse regimului special si care nu este obligat sa emita o factura.

Termenul de „autofactura” se mai intalneste si pentru facturile emise de beneficiar in numele si in contul furnizorului in conditiile reglementate la art. 319 alin. (18) din Codul fiscal si normele metodologice de aplicare. In cazul in care factura este emisa de beneficiar in numele si in contul furnizorului, aceasta trebuie sa contina mentiunea "autofactura." 

Ce trebuie sa contina o autofactura

In randurile urmatoare vom vedea ce trebuie sa contina o autofactura, in functie de anumite situatii fiscale:

Autofactura intocmita pentru fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii catre sine

Autofactura va cuprinde la rubrica Cumparator numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA ale persoanei impozabile, iar in cazul bunurilor acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, in loc de denumirea si descrierea bunurilor livrate se poate mentiona, dupa caz: depasire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat.

Informatiile din factura emisa prin autofacturare se inscriu in jurnalele pentru vanzari si sunt preluate corespunzator in decontul de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal, ca taxa colectata.

Autofactura pentru transferuri efectuate in alt stat membru

Conform pct. 92 alin. (6) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, persoana inregistrata sau care ar fi fost obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, conform art. 316 din Codul fiscal, este obligata sa emita facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat in alt stat membru.

Factura se emite numai in scopul taxei, fiind obligatorie mentionarea urmatoarelor informatii:

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2025

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

a) numarul facturii, care este un numar secvential acordat in baza uneia sau mai multor serii, ce identifica in mod unic o factura;

b) data emiterii;

c) la rubrica Furnizor, numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale persoanei impozabile, iar in cazul persoanei impozabile nestabilite in Romania, care si-a desemnat un reprezentant fiscal in Romania, se inscriu denumirea/numele persoanei care efectueaza transferul, precum si denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA prevazut la art. 316 din Codul fiscal acordat reprezentantului fiscal pentru persoana impozabila nestabilita pe care o reprezinta;

d) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA acordat de autoritatile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaza transferul, la rubrica Cumparator;

e) adresa exacta a locului din care au fost transferate bunurile, precum si adresa exacta a locului in care au fost transferate bunurile;

f) denumirea si cantitatea bunurilor transferate, precum si particularitatile prevazute la art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, in definirea bunurilor in cazul transferului de mijloace de transport noi;

g) data la care au fost transferate bunurile;

h) valoarea bunurilor transferate. Informatiile din facturile emise prin autofacturare in baza acestor prevederi se inscriu in jurnalele pentru vanzari si sunt preluate corespunzator in decontul de taxa, formularul 300.

Conform pct. 92 alin. (7) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, persoana inregistrata sau care ar fi fost obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, conform art. 316 din Codul fiscal, este obligata sa emita facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pentru fiecare achizitie intracomunitara de bunuri efectuata in Romania in conditiile stabilite la art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, respectiv care urmeaza unui transfer pe care l-a efectuat din alt stat membru.

In situatia in care a fost emis un document pentru transferul realizat in alt stat membru si care cuprinde cel putin elementele prevazute anterior, acest document se considera autofactura pentru operatiunea asimilata achizitiei intracomunitare de bunuri efectuate in Romania in sensul art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pe baza caruia se inregistreaza achizitia intracomunitara de bunuri in Romania.

Factura se emite numai in scopul taxei, fiind obligatorie mentionarea urmatoarelor informatii:

a) numarul facturii, care este un numar secvential acordat in baza uneia sau mai multor serii, ce identifica in mod unic o factura;

b) data emiterii;

c) la rubrica Cumparator, numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale persoanei impozabile, iar in cazul persoanei impozabile nestabilite in Romania, care si-a desemnat un reprezentant fiscal in Romania, se inscrie denumirea/numele persoanei care efectueaza achizitia intracomunitara de bunuri, precum si denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA prevazut la art. 316 din Codul fiscal acordat reprezentantului fiscal pentru persoana impozabila nestabilita pe care o reprezinta;

d) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA acordat de autoritatile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaza transferul, la rubrica Furnizor;

e) adresa exacta a locului din care au fost transferate bunurile din alt stat membru, precum si adresa exacta din Romania in care au fost achizitionate bunurile;

f) denumirea si cantitatea bunurilor achizitionate, precum si particularitatile prevazute la art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, in definirea bunurilor in cazul transferului de mijloace de transport noi;

g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat membru;

h) valoarea bunurilor transferate.

Informatiile din facturile emise prin autofacturare conform alin. (7) se inscriu in jurnalul pentru cumparari si sunt preluate corespunzator in decontul de taxa, formularul 300.

Autofactura pentru bunuri achizitionate supuse regimului special

Conform pct. 86 alin. (6) lit. d) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, in scopul aplicarii art. 312 alin. (13) si (14) din Codul fiscal, persoana impozabila revanzatoare care aplica regimul special pentru bunuri second-hand va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza bunuri supuse regimului special si care nu este obligat sa emita o factura.

Factura emisa prin autofacturare trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:

1. numarul de ordine si data emiterii facturii;

2. data achizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul special de cumparari prevazut la lit. a) sau data primirii bunurilor;

3. numele si adresa partilor;

4. codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile revanzatoare;

5. descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite;

6. pretul de cumparare, care se inscrie in factura la momentul cumpararii pentru bunurile in regim de consignatie.

Studii de caz utile legate de autofacturare

Specialistii de la PortalCodulFiscal au explicat pe indelete cateva spete cu privire la autofactura. Vei descoperi informatii despre emiterea autofacturilor pentru achizitiile intracomunitare de bunuri, dar si despre alte cazuri in care trebuie intocmita, sau nu, autofactura. Daca si tu te confrunti cu diverse probleme fiscal-contabile, nu ezita sa apelezi la specialistii nostri. 

Emitere autofactura pentru achizitie intracomunitara de bunuri, regim fiscal TVA

Am avut o achizitie intracomunitara (din Germania) de bunuri. S-a facut plata anticipata din contul firmei catre furnizor. Cand a sosit marfa, era insotita de o factura emisa pe numele colegei care a factut comanda. Se pare ca in momentul comenzii furnizorul german nu a tinut cont de datele de identificare a societatii si a emis factura pe numele unei persoane fizice. In ciuda eforturilor depuse, nu au corectat factura. Asa ca am ramas cu marfa fara factura. De marfa am avut nevoie, am facut receptia marfurilor. Din punct de vedere fiscal cum putem proceda corect in acest caz? Emit o autofactura cu taxare inversa? Voi trata autofactura identic cu facturile emise de catre furnizori? Voi declara tranzactia ca tranzactie cu taxare inversa? Multumesc anticipat pentru raspuns!

Raspuns: Din detaliile prezentate, inteleg ca factura emisa pe numele persoanei fizice este fara TVA colectata de catre furnizorul din Germania, desi corect ar fi fost ca furnizorul din Germania sa colecteze TVA in Germania in cazul unei livrari efectuate pe numele unei persoane fizice, neimpozabile d.p.d.v. al TVA. In aceasta situatie, trebuie sa verificati:

• daca este o eroare a furnizorului sau daca furnizorul respectiv se afla in regimul special de scutire, similar prevederilor art. 310 "Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici";
• orice mentiune inscrisa in factura emisa din care sa rezulte regimul fiscal TVA aplicat.

In situatia in care furnizorul este tratat drept o intreprindere mica in Germania, achizitia intracomunitara a bunurilor este neimpozabila in Romania, aspect reglementat in Codul fiscal prin art. 268 alin. (3) lit. a) 

"Sunt, de asemenea, operatiuni impozabile si urmatoarele operatiuni efectuate cu plata, pentru care locul este considerat a fi in Romania, potrivit art. 276: a) o achizitie intracomunitara de bunuri, ...., efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare ....., care urmeaza unei livrari intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o persoana impozabila ce actioneaza ca atare si care nu este considerata intreprindere mica in statul sau membru,... " 

Din acest motiv, cumparatorul din Romania inregistrat in scopuri de TVA in regim normal nu trebuie sa aplice regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427 deoarece operatiunea nu este taxabila in Romania, la cumparator. Valoarea achizitiei efectuate, neimpozabile in Romania se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300, la randul 30 alocat pentru “Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile”, dar nu se raporteaza si prin declaratia recapitulativa cod 390 VIES cu simbolul A. In aceasta declaratie recapitulativa se raporteaza doar valoarea achizitiilor intracomunitare de bunuri si servicii impozabile in Romania.

Modul de raportare prin decontul de TVA cod 300 al A.I.C. neimpozabile in Romania este reglementat prin O.P.A.N.A.F. nr. 2153/2021 "Randul 30 - se inscriu informatiile din jurnalul de cumparari, privind: ..... - contravaloarea achizitiilor de bunuri si servicii din alte state membre, pentru care nu se datoreaza taxa pe valoarea adaugata in Romania; "

In ceea ce priveste declaratia recapitulativa cod 390 VIES sunt aplicabile prevederile art. 325 din Codul fiscal alin. (1) lit. d) care face trimitere la exigibilitatea TVA (data la care TVA este datorata bugetului de stat din Romania) "(1) Orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 trebuie sa intocmeasca si sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare unei luni calendaristice, o declaratie recapitulativa in care mentioneaza: .....d) achizitiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de taxa a luat nastere in luna calendaristica respectiva; "

Practic, prin declaratia cod 390 se raporteaza doar achizitiile intracomunitare de bunuri si servicii impozabile in Romania, aspect reglementat chiar prin O.P.A.N.A.F. nr. 705/2020 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare", ANEXA 2 INSTRUCTIUNI pentru completarea formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare" SECTIUNEA a 2-a "c) "Achizitii intracomunitare de bunuri" - se inscrie suma totala a achizitiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor, pentru care persoana impozabila, care depune declaratia, este obligata la plata taxei conform art. 308 din Codul fiscal si pentru care exigibilitatea taxei intervine in luna calendaristica respectiva, inclusiv sumele din facturile primite pentru plati de avansuri pentru achizitii intracomunitare de bunuri. "

In situatia in care achizitia intracomunitara a bunurilor nu este impozabila in Romania datorita faptului ca furnizorul se afla in regim special de scutire, cumparatorul din Romania, inregistrat in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316 nu trebuie sa emita autofactura.

In situatia in care furnizorul nu se afla in regimul special de scutit, fapt dovedit prin inscrierea in factura emisa a codului de TVA precedat de prefixul DE, inseamna ca achizitia este taxabila in Romania si cumparatorul persoana impozabila este obligat sa emita autofactura conform prevederilor art. 320 "Alte documente" 

"(1) Persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, obligata la plata taxei in conditiile prevazute la art. 307 alin. (2) - (4) si (6) si ale art. 308, trebuie sa autofactureze operatiunile respective pana cel mai tarziu in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, in cazul in care persoana respectiva nu se afla in posesia facturii emise de furnizor/prestator. (2) Persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, obligata la plata taxei in conditiile prevazute la art. 307 alin. (2) - (4) si (6), trebuie sa autofactureze suma avansurilor platite in legatura cu operatiunile respective cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a platit avansurile, in cazul in care persoana respectiva nu se afla in posesia facturii emise de furnizor/prestator, cu exceptia situatiei in care faptul generator de taxa a intervenit in aceeasi luna, caz in care sunt aplicabile prevederile alin. (1). …….. " 

De regula, pentru incasarea anticipata, furnizorul emite o factura proforma sau o factura fiscala in care inscrie numele cumparatorului, denumirea bunurilor si valoarea acestora. In lipsa unei facturi emise pentru avansul incasat, cumparatorul nu era obligat sa emita autofactura. 

Astfel, in baza autofacturii emise doar in scop TVA pentru achizitia intracomunitara a bunurilor, cumparatorul:

• completeaza jurnalul pentru cumparari;
• aplica regimul de taxare inversa la data emiterii autofacturii. Pentru a evita diferentele de curs valutar intre data receptiei si data emiterii autofacturii, este recomandabil ca autofactura sa fie emisa in data receptiei bunurilor. Astfel, baza de impozitare a TVA asupra careia se aplica regimul de taxare inversa 4426 = 4427 este egala cu costul de achizitie al bunurilor.
• raporteaza achizitia prin:

1. decontul de TVA cod 300, la randul 5 si 20, cu report la randul 5.1 si 20.1 (daca furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitara de bunuri);
2. recapitulativa cod 390 VIES, cu simbolul A.

In concluzie, autofactura emisa de cumparator doar in scop TVA, este echivalenta cu factura care ar fi trebuit emisa de catre furnizor, motiv pentru care se aplica acelasi tratament fiscal TVA.

Revenire: Multumesc pentru raspunsul acordat. Factura pe numele persoanei fizice s-a emis cu TVA din partea furnizorului din Germania. Asa presupun ca autofacturarea nu se face cu taxare inversa.

Va trebui sa declar autofactura in D390 ca achizitie intracomunitara de bunuri? Cum voi declara in D300?

Raspuns: Avand in vedere ca bunurile au fost expediate de pe teritoriul Germaniei si suma TVA colectata de catre furnizor a fost platita acestuia de catre societate, fara a fi platita de catre persoana fizica, autofactura se emite conform prevederilor art. 320 "Alte documente" alin. (1) la valoarea totala, inclusiv TVA platita furnizorului.

In acest caz, suma platita trebuie tratata drept baza de impozitare a TVA asupra caruia se aplica regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427 dupa determinarea in lei prin utilizarea cursului valutar al B.N.R. in vigoare la data emiterii autofacturii ca data a exigibilitatii TVA (data la care suma TVA este datorata bugetului de stat).

Este recomandabil ca, la autofactura emisa, sa se ataseze si o copie a extrasului de cont bancar pentru a se face dovada ca beneficiar al bunurilor (platite) este persoana impozabila din Romania, inregistrata in scopuri de TVA in Romania, cu un cod valid de TVA la data faptului generator (data livrarii bunurilor) si a exigibilitatii TVA (data emiterii autofacturii), fara a fi persoana fizica/salariatul care a lansat comanda de livrare.

Astfel, autofactura tine loc de factura care ar fi trebuit emisa in regim de scutire de catre furnizorul din Germania care:

• a incasat din partea cumparatorului contravaloarea bunurilor livrate;
• a primit un cod valid de TVA in sistemul VIES;
• era obligat sa trateze operatiunea drept o livrare intracomunitara de bunuri scutita de TVA in Germania pentru care cumparatorul si-a asumat responsabilitatea platii TVA in Romania prin aplicarea regimului de taxare inversa.

Practic, suma TVA incasata de catre furnizor care ar fi trebuit facturata pe numele cumparatorului persoana impozabila, reintregeste costul de achizitie al bunurilor, caz in care suma TVA se recupereaza de catre cumparator, indirect, prin cheltuieli de exploatare.

Deci, valoarea autofacturii emise de catre cumparator, egala cu suma totala platita furnizorului, inclusiv TVA, reprezinta un document fiscal d.p.d.v. al TVA, echivalent al facturii care ar fi trebuit emisa de catre vanzator, trebuie evidentiata in jurnalul pentru cumparari corespunzator rulajului debitor al contului 4426 si in jurnalul pentru vanzari corespunzator rulajului creditor al contului 4426.

Asa cum am precizat si in raspunsul formulat initial, valoarea autofacturii trebuie raportata drept o achizitie intracomunitara de bunuri, impozabila in Romania prin aplicarea regimului de taxare inversa, atat prin decontul de TVA cod 300, la randul 5 si 20, cu report la randul 5.1 si 20.1, cat si prin declaratia recapitulativa cod 390 VIES, cu simbolul A, in perioada fiscala in care s-a emis autofactura.

Speta 2. Produse platite pentru masa de Craciun. Autofactura

O societate comerciala cu obiect de activitate constructii cu punct de lucru si activitate secundara restaurant, cu ocazia sarbatorilor de Craciun utilizeaza produse din productia proprie pentru masa festiva cu salariatii. Produsele achizitionate sunt achitate de sediul companiei (primeste bon fiscal) de la restaurant (se inregistreaza venit si TVA colectata). Se mai emite autofactura avand in vedere ca TVA este colectata la vanzarea produselor catre sine?

Raspuns: In termeni simpli autofactura este o factura emisa catre sine, aceasta inseamna ca atat la furnizor cat si la beneficiar apare aceeasi societate. Autofactura este un document reglementat de Codul fiscal - se emite conform art 319 - iar scopul emiterii ei este unul pur fiscal (numai pentru operatiuni legate de TVA, in vederea reflectarii taxei deductibile/colectate).

Persoana impozabila are obligatia de a emite autofactura in urmatoarele situatii:

1. la depasirea plafonului pentru bunurile acordate in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol conform art. 270 al. (8) lit c) din Codul fiscal
2. pentru fiecare transfer efectuat in alt stat membru conform art. 270 al. (10) din Codul fiscal si pentru fiecare operatiune asimilata unei achizitii intracomunitare de bunuri efectuate in Romania in conditiile prevazute la art. 273 al. (2) lit a) din Codul fiscal
3. in cazul desfiintarii contractului, refuzurilor totale sau partiale privind bunurile livrate/serviciile prestate, a reducerilor de pret si a returnarii de ambalaje conform art. 287 lit a) -c) si e) din Codul fiscal. In cazul in care furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corectie, beneficiarul trebuie sa emita o autofactura in vederea ajustarii taxei deductibile cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care au intervenit evenimentele prevazute la art. 287 lit a) -c) si e).
4. pentru fiecare livrare de bunuri/prestare de servicii catre sine, livrare catre sine are semnificatia prevazuta la art 270 al. (4) din Codul fiscal
5. daca nu ati intrat pana in data de 15 a lunii urmatoare celei in care a avut loc faptul generator in posesia facturii emise de furnizorul care nu este stabilit in Romania aveti obligatia platii TVA pentru achizitii de bunuri si servicii in conditiile prevazute la art. 307 al. (2) - (4) si (6) din Codul Fiscal, precum si in situatia in care au fost platite avansuri in legatura cu aceste operatiuni
6. in cazul in care societatea aplica regimul special pentru bunurile second hand, persoana impozabila revanzatoare va emite o autofactura catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza bunuri supuse regimului special si care nu este obligat sa emita o factura.

In cazul d-voastra, in care produsele achizitionate pentru masa festiva de craciun sunt achitate de sediul companiei care primeste bon fiscal de la restaurant, operatiunea este considerata vanzare normala, nu livrare catre sine, pentru care trebuie emisa autofactura.

Potrivit prevederilor art.270 din Codul fiscal:
(4) Sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata urmatoarele operatiuni:
a) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial;
b) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi puse la dispozitia altor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial; In situatia d-voastra produsele nu au fost acordate gratuit ci au fost platite, nu se intocmeste autofactura.

Speta 3. Avansuri privind achizitii intracomunitare de bunuri. Autofactura

Societatea achita unui partener din UE in data de 5 decembrie 2021 un avans pentru achizitia de bunuri. Bunurile sunt receptionate fizic de client in data de 14 ianuarie 2022, iar furnizorul emite factura pentru marfa livrata in data de 19 ianuarie 2022. Avea obligatia furnizorul din Romania sa emita autofactura in legatura cu avansul platit? Multumesc!

Raspuns: Conform art 284 din Codul fiscal - Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri:

(1) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia.

(2) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul care transpune prevederile art. 222 din Directiva 112 sau, dupa caz, la data emiterii autofacturii prevazute la art. 319 alin. (9) ori in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pana la data respectiva.

Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor (art 281 alin 1 CF).

Conform pct 27 alin 3 din Normele metodologice date in aplicarea Codului fiscal:

,,Daca beneficiarul nu a primit o factura de la furnizor pana in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc faptul generator, are obligatia sa emita autofactura prevazuta la art. 320 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru determinarea taxei se utilizeaza cursul de schimb prevazut la art. 290 din Codul fiscal, respectiv cel din data emiterii autofacturii. In situatia in care, ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primeste factura de la furnizor, care este emisa la o data anterioara datei autofacturii, acesta are obligatia de a ajusta baza de impozitare in functie de cursul de schimb in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizor.

Asadar, societatea dumneavoastra avea obligatia de a emite o autofactura numai in situatia in care furnizorul nu emitea o factura pana in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc faptul generator (livrarea de bunuri), nu si in cazul avansului platit.

Conform art 320 alin 2 din Codul fiscal ,,Persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, obligata la plata taxei in conditiile prevazute la art. 307 alin. (2) - (4) si (6), trebuie sa autofactureze suma avansurilor platite in legatura cu operatiunile respective cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a platit avansurile, in cazul in care persoana respectiva nu se afla in posesia facturii emise de furnizor/prestator, cu exceptia situatiei in care faptul generator de taxa a intervenit in aceeasi luna, caz in care sunt aplicabile prevederile alin. (1)’’.

La art 307 alin. (2) - (4) si (6) CF nu este vorba de obligatii privind plata TVA in cazul achizitiilor intracomunitare de bunuri, acestea fiind prevazute la art 308 CF, deci nu se pot aplica aceste prevederi.
In concluzie, opinia mea este ca nu aveati obligatia emiterii unei autofacturi pentru avansul platit.