TVA la incasare: Termenul de 90 de zile calendaristice

Prin O.G. nr. 15/2012 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal prin care se introduce sistemul TVA la incasare aplicabil incepand cu data de 1 ianuarie 2013, la pct. 14 alin. (5) se face referire la dispozitiile Codului de procedura civila: "In cazul in care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la incasare nu au incasat contravaloarea integrala sau partiala a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii in termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, calculate conform dispozitiilor Codului de procedura civila, exigibilitatea taxei aferente contravalorii neincasate intervine in cea de-a 90-a zi calendaristica, de la data emiterii facturii".

In luna ianuarie 2013, vor fi aplicabile prevederile art. 101 din Codul de procedura civila din cap. 3 "Termenele":

"Termenele se inteleg pe zile libere, neintrand in socoteala nici ziua cand a inceput, nici ziua cand s-a sfarsit termenul.

Termenele statornicite pe ore incep sa curga de la miezul noptii zilei urmatoare.
Termenele statornicite pe ani, luni sau saptamani se sfarsesc in ziua anului, lunii sau saptamanii corespunzatoare zilei de plecare.

Termenul care, incepand la 29, 30 sau 31 ale lunii, se sfarseste intr-o luna care nu are o asemenea zi, se va socoti implinit in ziua cea din urma a lunii.

Termenul care se sfarseste intr-o zi de sarbatoare legala, sau cand serviciul este suspendat, se va prelungi pana la sfarsitul primei zile de lucru urmatoare".

Incepand cu luna februarie 2013, vor fi aplicabile prevederile art. 181 alin. (1) din Codul de procedura civila asa cum a fost modificat prin Legea nr. 76/2012 pentru punerea in aplicare a Legii nr. 134/2010 privind Codul de procedura civila, modificata, la randul ei prin O.U.G. nr. 44/2012:

"1. cand termenul se socoteste pe ore, acesta incepe sa curga de la ora zero a zilei urmatoare;
2. cand termenul se socoteste pe zile, nu intra in calcul ziua de la care incepe sa curga termenul, nici ziua cand acesta se implineste;
3. cand termenul se socoteste pe saptamani, luni sau ani, el se implineste in ziua corespunzatoare din ultima saptamana ori luna sau din ultimul an. Daca ultima luna nu are zi corespunzatoare celei in care termenul a inceput sa curga, termenul se implineste in ultima zi a acestei luni".

Conform alin. (2), cand ultima zi a unui termen cade intr-o zi nelucratoare, termenul se prelungeste pana in prima zi lucratoare care urmeaza. Astfel, pentru calcularea exigibilitatii TVA conform alin. (5) al pct. 14 din O.G. nr. 15/2012, pentru stabilirea celor 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii nu se ia in calcul data emiterii facturii, ci ziua imediat urmatoare emiterii acesteia.

De asemenea, pentru calcularea termenului de 90 de zile trebuie sa avem in vedere prevederile art. 181, alin. (1) pct. 2 din Legea nr. 134/2010 privind Codul de procedura civila, republicata in M.Of. nr. 545/2012 "cand termenul se socoteste pe zile, nu intra in calcul ziua de la care incepe sa curga termenul, nici ziua cand acesta se implineste".

De exemplu, daca o factura este emisa in data de 5 februarie 2013, termenul de 90 de zile se calculeaza incepand cu data de 6 februarie 2013 (nu intra in calcul "ziua de la care incepe sa curga termenul", respectiv data emiterii facturii 5 februarie 2013) si se implineste in data de 7 mai 2013, fara a lua in considerare data de 6 mai 2013 ("nici ziua cand acesta se implineste").

Practic, la stabilirea celor 90 de zile, avem 2 zile de "respiro", adica ziua emiterii facturii si ziua in care se implinesc cele 90 de zile calendaristice.

Acest fapt este posibil deoarece, conform prevederilor art. 182 "implinirea termenului" alin. (1) din noul Cod de procedura civila, termenul care se socoteste pe zile, se implineste la ora 24,00 a ultimei zile in care se poate indeplini actul de procedura "Termenul care se socoteste pe zile, saptamani, luni sau ani se implineste la ora 24,00 a ultimei zile in care se poate indeplini actul de procedura. Astfel, in cazul de mai sus, termenul se implineste la ora 24 din data de 6 mai 2013, motiv pentru care exigibilitatea TVA intervine incepand cu ora 1 a zilei de 7 mai 2013.

Referitor la implinirea termenului intr-o zi nelucratoare care cade la sfarsitul unei luni calendaristice, de exemplu data de 31 mai 2013, in cadrul decontului de TVA cod 300, exigibilitatea TVA este amanata din luna mai 2013 (cu termen de depunere 25 iunie 2013), in luna iunie 2013 (cu termen de depunere 25 iulie 2013) deoarece termenul se implineste la ora 24 al zilei de 31 mai 2013 care cade intr-o zi de vineri, urmata de:
- sambata 1 iunie 2013;
- duminica 2 iunie 2013.

In acest caz, exigibilitatea TVA intervine in data de 3 iunie 2013, fiind respectate prevederile art. 181 alin. (2) din Legea nr. 134/ 2010 privind Codul de procedura civila, republicata in M.Of. nr. 545/2012 "Cand ultima zi a unui termen cade intr-o zi nelucratoare, termenul se prelungeste pana in prima zi lucratoare care urmeaza".