Amortizarea mijloacelor fixe. Ce trebuie sa stii in 2025

Ce trebuie sa stie firmele despre amortizarea fiscala

Indiferent daca sunt platitoare de impozit pe profit, impozit pe veniturile microintreprinderilor sau impozit specific, persoanele juridice trebuie sa tina evidenta amortizarii fiscale, pe baza regulilor prevazute la art. 28 al titlului II din Codul fiscal.

Ce sunt imobilizarile necorporale

Cheltuielile aferente achizitionarii de brevete, drepturi de autor, licente, marci de comert sau fabrica, drepturi de explorare a resurselor naturale si alte imobilizari necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu exceptia cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizarilor necorporale cu durata de viata utila nedeterminata, incadrate astfel potrivit reglementarilor contabile aplicabile, precum si cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezinta imobilizari necorporale se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dupa caz.

Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii programelor informatice se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara sau degresiva pe o perioada de 3 ani.

Pentru brevetele de inventie se poate utiliza si metoda de amortizare degresiva sau accelerata. Cheltuielile aferente achizitionarii contractelor de clienti, recunoscute ca imobilizari necorporale potrivit reglementarilor contabile aplicabile, se amortizeaza pe durata acestor contracte.

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Cartea verde a Contabilitatii varianta online

Vezi AICI detalii

In cazul in care cheltuielile de constituire sunt inregistrate ca imobilizari necorporale, potrivit reglementarilor contabile aplicabile, acestea se recupereaza prin intermediul cheltuielilor cu amortizarea pe o perioada de maximum 5 ani.

Cheltuielile ulterioare recunoscute in valoarea contabila a unei imobilizari necorporale, potrivit reglementarilor contabile aplicabile, se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe perioada din contract/durata de utilizare ramasa. in cazul in care cheltuielile ulterioare sunt recunoscute in valoarea contabila a unei imobilizari necorporale dupa expirarea duratei de utilizare, amortizarea fiscala se determina pe baza duratei normale de utilizare stabilite de catre o comisie tehnica interna sau un expert tehnic independent.

Amortizare fiscala in cazul imobilizarilor corporale

Amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune.

Durata normala de functionare respectiv durata de utilizare in care se recupereaza, din punct de vedere fiscal valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea amortizarii se stabileste conform Catalogului aprobat prin H.G. nr. 2.139/2004.

Mai jos gasesti si un exemplu util cu privire la amortizarea autoturismelor. Citeste in articol la final

Catalog mijloace fixe

In cadrul acestui catalog mijloacele fixe sunt clasificate in grupe, subgrupe, clase si subclase, iar pentru unele si in familii.

Astfel, mijloacele fixe amortizabile au fost clasificate in trei grupe principale si anume:

Grupa 1 - Constructii;

Grupa 2 - Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii;

Grupa 3 - Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale.

Catalogul cuprinde urmatoarele informatii necesare identificarii mijlocului fix si stabilirii duratei normale de functionare:

codul de clasificare;

denumirea grupei, a subgrupei, clasei, subclasei si a familiei, dupa caz, mijloacelor fixe amortizabile;

limita minima si limita maxima a duratei normale de functionare, in ani.

In catalog, pentru fiecare mijloc fix nou achizitionat se utilizeaza sistemul unor plaje de ani cuprinse intre o valoare minima si una maxima, existand astfel posibilitatea alegerii duratei normale de functionare cuprinsa intre aceste limite.

In cazul mijloacelor fixe intrate in patrimoniu dupa data de 1 ianuarie 2022, pentru mijloacele fixe specifice sistemului national de aparare, ordine publica si siguranta nationala, ordonatorul principal de credite aproba norme proprii privind clasificarea si duratele normale de functionare, la determinarea carora se va tine cont de parametrii tehnico-economici stabiliti de proiectanti si de producatori prin cartile sau documentatiile tehnice ale mijloacelor fixe respective, precum si de efectele uzurii morale. Persoanele juridice, autorizate sa desfasoare activitati specifice sistemului national de aparare, ordine publica si siguranta nationala, aproba norme proprii privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, la determinarea carora se va tine cont de parametrii tehnico-economici stabiliti de proiectanti si de producatori prin cartile sau documentatiile tehnice ale mijloacelor fixe respective, precum si de efectele uzurii morale.

Atentie!

Astfel stabilita, durata normala de functionare a mijlocului fix ramane neschimbata pana la recuperarea integrala a valorii de intrare a acestuia sau scoaterea sa din functiune.

Atentie!

Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, nu se aplica la calculul rezultatului fiscal, cu exceptia prevederilor art. 3 alin. (2) lit. a) si ale art. 8 din aceeasi lege.

Amortizare mijloace fixe second-hand

In cazul mijloacelor fixe achizitionate cu durata normala de utilizare neconsumata, pentru care se cunosc datele de identificare (data punerii in functiune, durata normala de utilizare ramasa), recuperarea valorii de intrare se face pe durata normala de functionare ramasa.

In cazul mijloacelor fixe achizitionate cu durata normala de functionare expirata sau pentru care nu se cunosc datele de identificare, durata normala de functionare se stabileste de catre o comisie tehnica sau expert tehnic independent.

Amortizarea contabila diferita de amortizarea fiscala

Amortizarea fiscala poate fi diferita de amortizarea contabila datorita aplicarii unor durate de utilizare diferite la calculul amortizarii contabile unde nu sunt obligatorii duratele prevazute de catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, utilizarii unor metode diferite de amortizare, diferentei dintre valoarea contabila si valoarea fiscala s.a.

Exemplu:

O cladire achizitionata la 15.12. 2013 cu valoarea de 850.000 lei, amortizata liniar pe o durata de 50 ani. La 31.12. 2020 cladirea este reevaluata, iar valoarea justa rezultata din raportul de reevaluare este de 500.000 lei. Amortizarea contabila anuala inainte de reevaluare: 17.000 lei (850.000 lei: 50 ani). Amortizarea fiscala anuala inainte de reevaluare: 17.000 lei

Inregistrarea rezultatelor reevaluarii:

31.12. 2020

Amortizare cumulata: 119.000 lei

Valoare contabila (valoare de intrare – amortizare cumulata): 850.000 lei – 119.000 lei = 731.000 lei.

Diferenta din reevaluare: 731.000 lei – 500.000 lei = 231.000 lei

Inregistrari contabile:

Eliminarea amortizaarii cumulate din valoarea contabila:

281 = 212 119.000 lei

Amortizarea constructiilor Constructii

Inregistrarea descresterii rezultate din reevaluare in contul de cheltuieli intrucat nu exista sume inregistrate in contul 105 pentru acest activ:

655 = 212 231.000 lei

Cheltuieli din reevaluarea Constructii

imobilizarilor corporale

Incepand cu 01 ianuarie 2021 societatea va inregistra amortizarea recalculata la noua valoare:

500.000 lei : 43 ani = 11.628 lei/an

Amortizarea contabila anuala dupa reevaluare: 500.000 lei : 43 ani = 11.628 lei/an

Amortizarea fiscala anuala dupa reevaluare: 17.000 lei/an.

Atentie!

Valoarea fiscala ramasa neamortizata a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaza pana la nivelul celei stabilite pe baza costului de achizitie conform art. 7 pct. 44 lit. c) din Codul fiscal. in cazul prezentat cheltuiala inregistrata in contul 655 este o cheltuiala nedeductibila la determinarea rezultatului fiscal, insa societatea va deduce, prin intermediul amortizarii fiscale, pe durata de utilizare sau la cedare, intreaga valoare fiscala – cost de achizitie – 850.000 lei.

Metode de amortizare mijloace fixe

In vederea stabilirii amortizarii contabile entitatile pot stabili metoda de amortizare folosita pe baza rationamentului, astfel incat aceasta sa fie corelata cu modul de utilizare a activului, sa reflecte modul in care beneficiile economice viitoare ale unui activ se asteapta sa fie consumate de entitate insa, la stabilirea amortizarii fiscale, Codul fiscal prevede reguli clare pentru metodele de amortizare ce se pot utiliza, in functie de tipul mijloacelor fixe.

Astfel, pentru mijloacele fixe amortizabile metodele de amortizare se stabilesc pe baza urmatoarelor reguli:

Metoda de amortizare liniara

In cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniara;

In cazul metodei de amortizare liniara, amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de amortizare liniara la valoarea fiscala de la data intrarii in patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil.

Metoda de amortizare degresiva

In cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al masinilor, uneltelor si instalatiilor de lucru, precum si pentru computere si echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara, degresiva sau accelerata;

In cazul metodei de amortizare degresiva, amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori:

1,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5 ani;

2,0, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 6 si 10 ani;

2,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.

Metoda de amortizare accelerata

In cazul oricarui altui mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara sau degresiva.

In cazul metodei de amortizare accelerata, amortizarea se calculeaza dupa cum urmeaza:

pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depasi 50% din valoarea fiscala de la data intrarii in patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;

pentru urmatorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaza prin raportarea valorii ramase de amortizare a mijlocului fix la durata normala de utilizare ramasa a acestuia.

Mijloacele de transport pot fi amortizate si in functie de numarul de kilometri sau numarul de ore de functionare prevazut in cartile tehnice.

Exemplu de amortizare autoturism

Autoturism achizitionat la data de 15 decembrie 2017 la valoarea de 32.000 lei.

Durata normala de utilizare: 5 ani

Dupa cum se poate observa, in cazul amortizarii degresive si accelerate se obtine un avantaj fiscal la calculul profitului impozabil prin amanarea la plata a impozitului pe profit aferent diferentei de amortizare in primii doi ani, respectiv in primul an de functionare.