Schimbarea unei piese la un mijloc fix | Amortizare contabila si fiscala

29-Nov-2012

31449

Va prezentam mai jos modul de calcul, precum si monografia pentru schimbarea unei piese la un mijloc fix, cand se cunosc urmatoarele date: valoare achizitie mijloc fix 25.000 lei, durata amortizare 8 ani, valoare amortizare 5 ani =15.625 lei, achizitie piesa schimb valoare = 3.000 lei. Nu se cunoaste valoarea initiala a acestei piese ca o componenta separata a mijlocului fix. Redam astfel procedurile de amortizare contabila si fiscala.

Solutia consultantului:

Din punct de vedre fiscal, incepand cu 01.01.2012, la inlocuirea oricarei piese dintr-un mijloc fix (parte componenta defecta), se diminueaza valoarea mijlocului fix cu valoarea ramasa neamortizata a piesei inlocuite (defecte) si majorarea mijlocului fix cu valoarea de achizitie a piesei noi respectiv majorarea valoarii ramasa neamortizata a mijlocului fix cu valoarea de achizitie a noii piese.

Aceast tratament fiscal este specificat prin art. 24 alin. (15^1) si (15^2) din Codul fiscal , astfel: "Art. 24 alin. (15^1) in cazul in care se inlocuiesc parti componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizarilor necorporale cu valoare fiscala ramasa neamortizata, cheltuielile reprezentand valoarea fiscala ramasa neamortizata aferenta partilor inlocuite reprezinta cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil.

Calendarul contabilului vesel 2026

Vezi AICI detalii

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2026

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a Contabilitatii 2026

Vezi AICI detalii

NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Semnatura electronica in relatia cu autoritatile fiscale locale: ce schimba Ordinul nr. 4772026 pentru contribuabili citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Documente necesare vanzare lapte prin intermediul unui dozator Un P.F.A., avand obiect de activitate cresterea bovinelor, vinde in piata lapte catre persoane fizice printru-un dozator de lapte . Pentru acesta aceasta operatiune , exista o...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Import bunuri, declarare transport bunuri 1. Persoana juridica doreste sa aduca in Romania cu avion gablonturi din China. Valoarea ar fi intre 50.000 si 100.000 de lei. Trebuie sa solicitam cod UIT? Asa stiu ca nu, pentru...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Aplicarea legii 2072025 de catre dezvoltatorii imobiliari Societatea a incasat in anul 2025 si anul 2026 avansuri pentru constructiile ce sunt finalizate in acest moment in procent de aproximativ 80%. Avand in vedere adoptarea legii nr....citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Calcul si declarare impozit pe profit dupa aplicarea facilitatilor fiscale Societatea achizitioneaza in trimestrul IV 2025 un mijloc fix din clasa 2.2.9 in suma de 18.760,19 lei pentru care doreste sa aplice facilitatea privind profitul reinvestit (prima...citeste mai mult

Valoarea fiscala ramasa neamortizata a mijloacelor fixe amortizabile/imobilizarilor necorporale se recalculeaza in mod corespunzator, prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscala ramasa neamortizata aferenta partilor inlocuite si majorarea cu valoarea fiscala aferenta partilor noi inlocuite, pe durata normala de utilizare ramasa.

(15^2) In cazul in care se inlocuiesc parti componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizarilor necorporale dupa expirarea duratei normale de utilizare, pentru determinarea amortizarii fiscale se va stabili o noua durata normala de utilizare de catre o comisie tehnica sau un expert tehnic independent."

Fata de datele furnizate de dvs., presupunem in plus ca valoarea initiala a piesei defecte a fost de 2700 lei fara TVA. Valoarea initiala a piesei defecte se poate obtine din factura de achizitie a mijlocului fix (daca au fost defalcate componentele) sau se poate obtine de pe piata, direct de la furnizori sau de pe internet.

Scoaterea din evidenta a piesei defecte:
% = 213 2.700 lei
2813 1.687,5 lei (2700 lei/8 ani*5 ani)
6583 1.012,5 lei valoarea ramasa de amortizat

Inregistrarea piesei noi de 3000 lei fara TVA:
% = 404 3.720 lei
213 3.000 lei
4426 720 lei

Durata de functionare ramasa a intregului ansamblu va fi tot de 3 ani.
Rezulta ca noua valoare fiscala ramasa de amortizat a mijlocului este de 11.362,5 lei (25.000lei-15.625 lei-1.012,5 lei+3.000 lei), care se va amortiza pe durata ramasa de 3 ani.
Amortizare fiscala in perioada de utilizare ramasa (3 ani): 11.362,5lei / 3 ani = 3.787,5 lei/an

In concluzie, se ajunge ca valoarea pieselor noi sa nu fie recunoscuta fiscal in cheltuieli deductibile, ci sa se recupereze pe calea amortizarii fiscale, prin derogare de la regulile contabile aplicabile.

Din punct de vedere contabil la art. 114 alin. (2) din OMFP 3055/2009 se prevede: "Daca o entitate recunoaste in valoarea contabila a unei imobilizari corporale costul unei inlocuiri partiale (inlocuirea unei componente), atunci ea scoate din evidenta valoarea contabila a partii inlocuite, cu amortizarea aferenta, daca dispune de informatiile necesare".

De asemenea la art. 107 din OMFP 3055/2009 se arata "(1) Costul reparatiilor efectuate la imobilizarile corporale, in scopul asigurarii utilizarii continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuiala in perioada in care este efectuata.

(2) Sunt recunoscute ca o componenta a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, investitiile efectuate la imobilizarile corporale.
Acestea trebuie sa aiba ca efect imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai acestora si sa conduca la obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fata de cele estimate initial. Obtinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de intretinere si functionare."

Ca urmare, daca aceasta noua piesa nu schimba parametrii initiali, in sensul imbunatatirii acestora, cresterii performantelor mijlocului fix, ci doar ii mentine la nivelul initial, fara de care ansamblul nu poate functiona, atunci din punct de vedere contabil, piesa respectiva se va inregistra pe cheltuieli cu reparatiile, in perioada in care s-a achizitionat.

Astfel, se va efectua doar scoaterea din evidenta a piesei defecte, fara a se inregistra capitalizarea piesei noi. Aceasta se va inregistra direct pe cheltuieli:

Scoaterea din evidenta a piesei defecte:
% = 213 2.700 lei
2813 1.687,5 lei (2700 lei/8 ani*5 ani)
6583 1.012,5 lei valoarea ramasa de amortizat

Inregistrarea inlocuire piesa direct pe cheltuieli:
% = 401 3.720 lei
611 3.000 lei
4426 720 lei

In aceste conditii, valoarea ramasa de amortizat a mijlocului fix va fi de 8.362,5 lei (25.000 lei-15.625 lei-1.012,5 lei), pe o perioada de 3 ani.

Amortizare contabila in perioada de utilizare ramasa (3 ani): 8.362,5 / 3 ani = 2.787,5 lei/an