Deductibilitate rovinieta. Cum inregistram si cum tratam din punct de vedere fiscal?

Se va stabili mai jos care e monografia contabila in stituatia achizitiei unei roviniete avand ca document justificativ bonul fiscal (dezbaterea deductibilitatii acesteia), cat si document de provenienta factura.

Din punctul de vedere al impozitului pe profit in temeiul art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal si a pct. 49^2 din Normele metodologice de aplicare, in cazul cheltuielilor aferente unui autoturism, neutilizat exclusiv in scopul activitatii economice sunt deductibile:

- 50% din cheltuielile cu combustibilii si reparatiile;
- 50% din cheltuielile facturate de societatea de leasing: dobanzi, comisioane, diferente de curs valutar, impozitul auto, asigurarea RCA etc.;
- 50% din orice alte cheltuieli care sunt atribuibile autoturismului (asigurare CASCO, inspectii tehnice periodice, rovinieta etc.);
- 50% din partea nedeductibila de TVA.

In conditiile in care autoturismele, sunt a utilizate exclusiv in scopul activitatilor economice sau in cadrul activitatilor exceptate de la art 145^1 din Codul fiscal in acest caz, societatea va trebui sa demonstreze utilizarea autoturismelor in scopuri exclusiv economice si obligatoriu se va intocmi foaia de parcurs care sa contina urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs. In acest caz cheltuiala cu rovinieta este integral deductibila la calculul impozitului pe profit.


Justificarea cheltuielilor efectuate cu bonuri fiscale se face cu ajutorul decontului de cheltuieli, la care trebuie sa fie anexat bonul fiscal, respectiv.

Decontul de cheltuieli trebuie aprobat de conducerea societatii. Numai in aceste conditii se pot inregistra in evidenta contabila cheltuielile cu cheltuielile efectuate.

Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil se efectueaza dupa aplicarea limitarii aferente TVA, respectiv aceasta se aplica si asupra TVA pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al TVA.

Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice, valoare factura inclusiv 2.480 lei.

- cheltuielile cu intretinerea si reparatiile - 2.000 lei,

- partea de TVA nedeductibila - 240 lei,

- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile

2.240 lei (2.000 + 240)

- valoarea nedeductibila a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile

2.240 x 50% = 1.120 lei

Monografie contabila:

% 401 2.480 lei
4426 analitic deductibil 240 lei
4426 analitic nedeductibil 240 lei
611 analitic deductibil 1.000 lei
611 analitic nedeductibil 1.000 lei


Inregistrare TVA nedeductibila:
% = 4426 analitic nedeductibil 240 lei
611 analitic deductibil 120 lei
611 analitic nedeductibil 120 lei

Din punct de vedere al TVA, art. 146 alin. (1) din Codul fiscal prevede:

"ART. 146
Conditii de exercitare a dreptului de deducere

(1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

a) pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau de catre o persoana impozabila, sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 155."

Conform prevederilor HG 84/2013, bonurile fiscale de pana la 100 de euro, inclusiv TVA, pot fi utilizate de contribuabili pentru deducerea taxei pe valoarea adaugata, fara sa mai fie necesara si factura. Conform acesteia, contribuabilii pot sa deduca TVA pentru bunuri si servicii si de pe bonurile fiscale, a caror valoare este de pana la 100 de euro inclusiv TVA, daca bonurile fiscale indeplinesc conditiile unei facturi simplificate, adica daca respecta prevederile art. 155 din Codul fiscal prin care furnizorul sau prestatorul scrie pe bonul fiscal cu ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului, nefiind acceptata o mentiune ulterioara cu pixul, spre exemplu.

Astfel, daca se indeplinesc conditiile de deductibilitate pentru rovineta (utilizare exclusiva a autoturismelor in scopul activitatii economice a societatii) TVA se poate deduce 100% atat in baza bonului fiscal, a carui valoare nu depaseste 100 de euro inclusiv TVA, daca bonul fiscal indeplineste conditiile unei facturi simplificate, cat si in baza facturii, care trebuie sa contina informatiile de la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal.

Monografie contabila:
% 401 “Furnizori"

635"Cheltuieli cu impozite si taxe" - analitic distinct
4426 "Tva deductibila"

In cazul in care se acorda deductibilitate 50%, inregistrarile contabile sunt similare Exemplului1, prezentat mai inainte.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro