Ce tratament fiscal aplicam pentru voucherele acordate cadou?

In randurile de mai jos, analizam cazul in care pentru o campanie promotionala se acorda premii constand in 4 vouchere in valoare de 2.000 lei fiecare. La achizitia acestora de la furnizor, stabilim in baza carui document se inregistreaza in contabilitate si daca trebuia acesta sa trimita o factura de vouchere. De asemenea, vom vedea care e tratamentul fiscal.

La elaborarea raspunsului consideram ca persoana de la care ati achizitionat voucherele este o persoana juridica, o societate infiintata conform Legii 31/1990 privind societatile comerciale.

In acest context, furnizorul voucherelor are obligatia sa emita o factura pentru aceste bunuri in temeiul art. 155 din Codul fiscal. Acest document, impreuna cu un eventual contract, daca exista, reprezinta documentul justificativ pentru inregistrarea in contabilitate a voucherelor. Desigur, cu aceasta ocazie trebuie sa fie intocmita si nota de intrare receptie.

Tratamentul fiscal al voucherelor va tine cont de scopul utilizarii acestora. Detaliem raspunsul nostru considerand ca aceste vouchere vor fi acordate clientilor societatii reprezentati prin directorii generali ai societatilor cliente. Astfel, din punctul de vedere al TVA, societatea are dreptul sa deduca TVA pentru suma de 100 lei din costul de achizitie al fiecarui voucher si va ajusta TVA pentru suma de 1900 lei, conform norme pentru art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal, dupa cum urmeaza:
"(10) In sensul art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal:

a) bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. In situatia in care persoana impozabila a oferit si cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, insumeaza valoarea depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plata, si colecteaza taxa, daca taxa aferenta bunurilor respective este deductibila total sau partial. Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul. Baza impozabila, respectiv valoarea depasirilor de plafon, si taxa colectata aferenta se inscriu in autofactura prevazuta la art. 155 alin. (7) din Codul fiscal care se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de protocol si a depasit plafonul."


Din punctul de vedere al cheltuielii, consideram ca aceste sume se inregistreaza in cheltuielile de protocol deductibile in procent de 2% din baza de calcul enumerata de art. 21 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal.

Pentru persoana fizica se realizeaza un venit din premii, conform art. 75 – 77 din Codul fiscal, pentru valoarea voucherelor ce depaseste 600 lei. In principiu, societatea trebuie sa impoziteze acest premiu prin stopaj la sursa cu procentul de 16%, situatie mai putin posibila, avand in vedere natura tranzactiei. Prin urmare, societatea trebuie sa determine impozitul prin metoda sutei majorate si sa o inregistreze pe cheltuielile societatii prin articolul contabil:

635 "Cheltuieli cu alte taxe si impozite" = 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"

Impozitul se declara prin declaratia 100 depusa pana pe data de 25 a lunii urmatoare, data pana la care trebuie achitat si impozitul. Anual, pana pe data de 28 februarie a anului urmator, societatea trebuie sa depuna declaratia 205 privind impozitul pe venitul realizat de persoanele fizice rezidente in Romania.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro