Creanta incerta | Cand e provizionul deductibil fiscal?

Analizam astazi cazul unei societati care are un client neincasat din 2009 si care a deschis procedura de faliment, fara a fi trecut pana acum in clienti incerti si fara sa se fi constituit provizion. Vom stabili daca, in cazul in care se va constitui provizion la 31.12.2012, acesta este deductibil fiscal (tinand cont ca nu a fost constituit la implinirea termenului de 270 de zile de la scadenta). In al doilea rand, se va vedea in ce masura se pot constitui provizioane deductibile fiscal si ulterior implinirii celor 270 de zile de la scadenta.

Solutia consultantului:

In conformitate cu prevederile art. 22 alin. (1) lit. c) si j) din Codul fiscal , sunt deductibile:
c) provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu data de 1 ianuarie 2004, 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;

j) provizioanele constituite in limita unei procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;
2. creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.

Pct. 53 din Titlul II al Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal stabileste ca, creantele asupra clientilor reprezinta sumele datorate de clientii interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri etc. vandute, lucrari executate si servicii prestate, pe baza de facturi, inregistrate dupa 1 ianuarie 2004 si neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei.

Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora pe venituri in cazul incasarii creantei, proportional cu valoarea incasata sau inregistrarea acesteia pe cheltuieli.

Cand ne referim la creante in valuta, provizionul este deductibil la nivelul valorii influentate cu diferentele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evaluarii acestora. Valoarea provizioanelor pentru creantele asupra clientilor este luata in considerare la determinarea profitului impozabil in trimestrul in care sunt indeplinite conditiile prevazute la art. 22 din Codul fiscal si nu poate depasi valoarea acestora, inregistrata in contabilitate in anul fiscal curent sau in anii anteriori.

Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate, inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperita de provizionul constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal .

In baza celor prezentate apreciem urmatoarele:
- pentru creanta detinuta la societatea asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie, se poate constitui provizion deductibil pentru intreaga valoare a creantei, daca si celelalte conditii prevazute la art. 22 lit. j) sunt indeplinite. Valoarea provizionului se va lua in considerare la determinarea profitului impozabil in trimestrul in care sunt indeplinite aceste conditii (trimestrul in care este declarata procedura de deschidere a falimentului).
- pentru creantele ce sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei, se pot constitui provizioane dupa implinirea termenului de 270 de zile daca sunt indeplinite si celelalte conditii, dar valoarea acestora se ia in considerare la determinarea profitului impozabil al trimestrului in care sunt indeplinite conditiile prevazute la art. 22 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal.