Emitere credite note. Declarare in D390. Cum vom proceda?

In cazul urmator, pentru bonus anual de volum (5 euro tona marfa cumparata) aferent anului 2015 partenerul din UE a emis un credit note in luna martie 2016. Stabilim daca se declara aceasta valoare in D390 aferenta lunii martie 2016 (valoare cu minus, tip A).

Potrivit art. 287 lit. c) din Codul Fiscal, baza de impozitare a TVA se reduce (are loc o ajustare a TVA) in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret (prevazute la art. 286 alin. (4) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. 

Potrivit art. 325 alin. (3) lit. k) din Codul Fiscal declaratia recapitulativa cuprinde si informatii cu privire la valoarea ajustarilor de TVA efectuate in conformitate cu prevederile art. 287 si 288. 

Acestea se declara pentru luna calendaristica in cursul careia regularizarea a fost comunicata clientului.

Atentionam si asupra precizarilor din Normele Metodologice date in aplicarea art. 282 din Codul Fiscal (pct. 25 alin. 3 din Norme) cu privire la cazul in care intervin evenimentele prevazute la art. 287 din Codul fiscal, ulterior datei de la care se modifica cota de TVA, pentru achizitii intracomunitare de bunuri. In aceasta situatie cota aplicabila pentru ajustarea bazei de impozitare este cota in vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru achizitia intracomunitara. In situatia in care nu se poate determina achizitia intracomunitara care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA in vigoare la data la care a intervenit evenimentul. De exemplu, daca marfa a fost achizitionata in anul 2015, aplicandu-se cota standard de TVA de 24% (cota valabila in 2015) atunci ajustarea bazei de impozitare a TVA ( prin aplicarea mecanismului taxarii inverse, inregistrarea 4426 = 4427 cu semnul minus) se va efectua la aceeasi cota de TVA de 24% chiar daca credit note a fost emis in martie 2016.

Totodata, art. 282 alin. (9) precizeaza ca in cazul evenimentelor mentionate la art. 287 , taxa este exigibila la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile si cursul de schimb valutar sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente.

Aceasta inseamna ca pentru operatiunile a caror baza impozabila este determinata in valuta, cursul de schimb valutar utilizat pentru ajustarea bazei de impozitare este acelasi ca al operatiunii de baza care a generat aceste evenimente, respectiv cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunea de baza. Totusi, in cazul in care nu se poate determina operatiunea de baza care a generat aceste evenimente, se vor aplica cota de TVA si regimul de impozitare in vigoare la data la care a intervenit evenimentul si, corespunzator, si cursul de schimb valutar de la aceasta data, in cazul operatiunilor pentru care baza de impozitare este determinata in valuta. 

In consecinta, in luna martie 2016, data primirii credit note (reducerii) societatea trebuia sa o declare atat in Declaratia recapitulativa 390 cu simbol A, cat si in Decontul de TVA cu semnul minus. 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de S.M. Armaselu - Expert contabil