Majorare cota TVA. Ce cota aplicam pentru serviciile prestate in IULIE si facturate in AUGUST 2025?

Prestare de servicii - cand intervine faptul generator

Pentru prestarile de servicii, faptul generator intervine la data prestarii serviciilor (Art. 281 alin. (1) Cod fiscal). Dar, conform art. 281 alin. (7), daca serviciile se confirma pe baza unui raport de lucru / document acceptat de client, faptul generator este data acelui raport/acceptarii.
Art. 281 alin. (8) + pct. 24 alin. (5) Norme, prevad ca pentru contractele de mentenanta, service, consultanta, cand remuneratia este forfetara (lunara, independent de volumul serviciilor), faptul generator intervine la sfarsitul perioadei de decontare (adica ultima zi a lunii de prestare - 31.07.2025).

Exceptii in acest caz

Din ceea ce descrieti, contractul prevede:
-servicii lunare de mentenanta, suport, instalare,
-se intocmeste lunar un raport, iar receptia (acceptarea de catre client) se face pe baza acestui raport, in luna urmatoare.

PortalContabilitate ro - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Diferente e-TVA Solutii la notificarile ANAF

Vezi AICI detalii

Determinarea cotei de TVA aplicabile

-Art. 291 alin. (4): cota aplicabila este cea in vigoare la data faptului generator.
-Art. 291 alin. (6): daca exista schimbare de cota, se face regularizare pentru a aplica cota de la data prestarii sau a faptului generator, in functie de tipul serviciilor.
Daca se interpreteaza ca faptul generator = 31.07.2025 (servicii de mentenanta, cu plata forfetara lunara), atunci se aplica TVA 19% chiar daca factura se emite in august (dar maxim 15 august, conform art. 319 alin. 16) din Codul fiscal))
Daca se considera ca faptul generator = data acceptarii raportului (august 2025) conform art. 281 alin. (7), atunci se aplica TVA 21%.
Practica ANAF (si exemplele din Norme, pct. 39) arata ca pentru servicii unde se fac rapoarte de lucru/acceptari de beneficiar - data raportului/acceptarii este relevanta.

Concluzie

In cazul dvs., pentru ca receptia serviciilor este conditionata de raportul intocmit si acceptat in august 2025, faptul generator este in august, deci factura emisa la 20.08.2025 se face cu TVA 21%.
Daca tipul contractului ar fi fost de tip abonament forfetar (independent de raportari), atunci cota ar fi ramas 19%(corespunzatoare lunii iulie 2025).

Atentie! Daca s-ar fi aplicat scenariul abonament forfetar (TVA 19% aferent lunii iulie 2025), atunci faptul generator ar fi fost 31.07.2025 (art. 281 alin. (8) si pct. 24 alin. (5) din Norme), dar, conform art. 319 alin. (16) Cod fiscal, factura trebuia emisa cel tarziu pana la 15 august 2025 (a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator).

Recomandare

-Verificati daca in contract scrie explicit ca prestarile se considera efectuate numai la acceptarea raportului lunar de catre beneficiar . Daca da , TVA este 21%.
-Daca insa contractul prevede doar plata lunara fixa pentru simpla disponibilitate a prestatorului, iar raportul e doar informativ , TVA este 19% (dar factura trebuia cel tarziu pana la 15 august 2025, conform art. 319 alin. 16) din Codul fiscal.

Temei legal

Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 291. - 
(1) Cota standard se aplica asupra bazei de impozitare pentru operatiunile impozabile care nu sunt scutite de taxa sau care nu sunt supuse cotei reduse, iar nivelul acesteia este 21%. 
(4) Cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei.
(5) In cazul operatiunilor supuse sistemului TVA la incasare, cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia situatiilor in care este emisa o factura sau este incasat un avans, inainte de data livrarii/prestarii, pentru care se aplica cota in vigoare la data la care a fost emisa factura ori la data la care a fost incasat avansul.
(6) In cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, pentru cazurile prevazute la art. 282 alin. (2), precum si in situatia prevazuta la alin. (5).

Art. 282. - Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine: 
a) la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator; 
b) la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii ori prestarii acestora; 
c) la data extragerii numerarului, pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii realizate prin masini automate de vanzare, de jocuri sau alte masini similare. 

Art. 281. - Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
(1) Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor, in conformitate cu regulile stabilite de prezentul articol. 
(7) Prestarile de servicii care determina decontari sau plati succesive, cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau, dupa caz, in functie de prevederile contractuale, la data acceptarii acestora de catre beneficiari.
(8) In cazul livrarilor de bunuri si al prestarilor de servicii care se efectueaza continuu, altele decat cele prevazute la alin. (7), cum sunt livrarile de gaze naturale, de apa, de energie electrica, serviciile de telefonie, de inchiriere, de leasing, de consesionare, de arendare de bunuri, de acordare cu plata pentru o anumita perioada a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct si superficia, asupra unui bun imobil, si alte livrari/prestari asemenea, se considera ca livrarea de bunuri/prestarea de servicii este efectuata la fiecare data prevazuta in contract pentru plata bunurilor livrate/serviciilor prestate sau, in lipsa unei astfel de prevederi contractuale, la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depasi un an.

Art. 319. - Facturarea
(15) Pentru livrarile intracomunitare de bunuri efectuate in conditiile prevazute la art. 294 alin. (2), persoana impozabila are obligatia de a emite o factura cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei.
(16) Pentru alte operatiuni decat cele prevazute la alin. (15), persoana impozabila are obligatia de a emite o factura cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa. De asemenea, persoana impozabila trebuie sa emita o factura pentru suma avansurilor incasate in legatura cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a incasat avansurile, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa.

Norme de aplicare
HG 1/2016

TITLUL VII Taxa pe valoarea adaugata - CAPITOLUL VI Faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata - SECTIUNEA a 2-a Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
24. - 
(5) In cazul contractelor de prestari de servicii in cadrul carora clientul s-a angajat sa plateasca sume forfetare cu titlu de remuneratie convenita intre parti, independent de volumul si de natura serviciilor efectiv furnizate in perioada la care se raporteaza aceasta remuneratie, serviciile trebuie considerate efectuate in perioada la care se raporteaza plata, indiferent daca prestatorul a furnizat sau nu a furnizat efectiv servicii clientului sau in aceasta perioada. In cazul unor astfel de contracte, obiectul prestarii de servicii nu este furnizarea unor servicii bine definite, ci faptul de a se afla la dispozitia clientului pentru a-i oferi serviciile contractate, prestarea de servicii fiind efectuata de prestator prin insusi faptul de a se afla la dispozitia clientului in perioada stabilita in contract, independent de volumul si de natura serviciilor efectiv furnizate in perioada la care se refera aceasta remuneratie. Faptul generator al taxei intervine conform prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, fara sa prezinte importanta daca beneficiarul a apelat efectiv sau cat de des a apelat la serviciile prestatorului. In acest sens a fost data si decizia Curtii de Justitie a Uniunii Europene in Cauza C-463/14 Asparuhovo Lake Investment Company OOD. Aceste prevederi se aplica inclusiv in cazul serviciilor de consultanta, juridice, de contabilitate, de expertiza, de mentenanta, de service si alte servicii similare, pentru care nu se intocmesc rapoarte de lucru sau alte situatii pe baza carora prestatorul atesta serviciile prestate, fiind incheiate contracte in conditiile descrise de prezentul alineat.
(6) In aplicarea prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, in cazul livrarilor de bunuri si al prestarilor de servicii care sunt efectuate continuu, faptul generator de taxa intervine la data stipulata in contract pentru plata acestora sau la emiterea unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depasi un an. In cazul in care contractul nu stipuleaza o data pentru plata bunurilor/serviciilor livrate/prestate in mod continuu, faptul generator de taxa intervine la data la care se emite o factura, iar daca pe factura se mentioneaza un termen de plata, acesta nu este considerat fapt generator de taxa.

TITLUL VII Taxa pe valoarea adaugata - CAPITOLUL VIII Cotele de taxa -
39.
Exemplul nr. 4: O societate de consultanta fiscala presteaza servicii de consultanta pentru care emite rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede ca este necesara acceptarea raportului de lucru de catre client. Faptul generator de taxa este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru. Daca societatea de consultanta fiscala a prestat servicii de consultanta in lunile noiembrie si decembrie 2015 (cand cota de TVA a fost 24%) pentru care a emis rapoartele de lucru in luna decembrie 2015, factura va fi emisa aplicandu-se cota de TVA de 24%, termenul de emitere a facturii fiind pana la data de 15 ianuarie 2016, potrivit art. 319 alin. (16) din Codul fiscal. In situatia in care serviciile de consultanta sunt prestate in baza unui contract in conditiile prevazute la pct. 24 alin. (5), respectiv se fac plati forfetare, indiferent de volumul serviciilor prestate, fara sa fie emise rapoarte sau alte situatii de lucru, faptul generator de taxa intervine potrivit art. 281 alin. (8) din Codul fiscal si a pct. 24 alin. (5).

Raspunsuri oferite in 2025 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.