Majorarea capitalului social. Cum tratam impozitul pe veniturile nerezidentilor?

Procedura pe care o urmam pentru majorarea capitalului social va fi exemplificata prin intermediul unei societati (SRL) care majoreaza capitalul social prin convertirea imprumuturilor si dobanda aferenta in capital social.

Imprumututile sunt primite de la actionarul societatii care detine un procent de peste 25 % din capital. Actionarul este o persoana juridica din Cipru. Se va stabili care este impozitul pe venitul nerezidentilor datorat de SRL-ul din Romania aferent dobanzilor convertite in capital social.

Deosebit de important in situatia analizata este majorarea capitalului social cu valoarea dobanzii. Consideram ca la momentul majorarii capitalului social, conform art. 124 indice 5 din Codul fiscal
a avut loc plata venitului din dobanzi care face obiectul impunerii in conditiile art. 115 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.

Cu privire la obligatiile ce decurg din plata venitului vor fi avute in vedere prevederile art. 116 alin. (4) din Codul fiscal potrivit carora impozitul pe veniturile nerezidentilor, aplicabil inclusiv veniturilor din dobanzi de 16%, se calculeaza, respectiv se retine in momentul platii venitului (considerat a fi, in lipsa unei clauze speciale din contractul de imprumut, data hotararii adunarii generale in care dobanda este convertita in capital social) si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul.

In sensul celor de mai sus trebuie avut in vedere si pct. 9 indice 5 lit. c) din Normele metodologice de aplicare a art. 116 care stabileste faptul ca prin plata a unui venit se intelege indeplinirea obligatiei de a pune fonduri la dispozitia creditorului in maniera stabilita prin contract sau prin alte intelegeri convenite intre parti care conduc la stingerea obligatiilor contractuale (obligatia de plata a dobanzii urmata de transformarea acesteia in participatie la nivelul societatii).
Solutia descrisa mai sus are in vedere lipsa unui certificat de rezidenta fiscala, deoarece prin prezentarea certificatului vor fi aplicate prevederile art. 11 din Conventia pentru evitarea dublei impuneri dintre Romania si Cipru care limiteaza cota de impunere la 10%.

Cu toate acestea avand in vedere natura venitului si raporturile de asociere dintre societatea romana si asociatul strain vor fi avute in vedere prevederile speciale cuprinse la art. 124 indice 18 si urmatoarele din Codul fiscal care excepteaza de la impunere aceste venituri daca sunt indeplinite conditiile de participatie (minim 25%), de durata a detinerii (mentinere pentru o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani) si de calitate a intreprinderii beneficiare a dobanzii (indeplinirea tuturor conditiilor prevazute la art. 124 indice 20 lit. a) din Codul fiscal de catre persoana juridica din Cipru).

Deosebit de importanta este exceptia prevazuta la art. 124 indice 21 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal
care se aplica pentru platile rezultate din creante care dau dreptul creditorului sa isi schimbe dreptul de a primi dobanda contra unui drept de participare in profiturile debitorului. Aceasta exceptie trebuie analizata din perspectiva prevederilor concrete ale contractului de imprumut care sa nu contina clauze de aceasta natura.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro