Studiu de caz: Deductibilitatea cheltuielilor cu ITP pentru autoturism

Valabil la data de 11.08.2011

Se presupune situatia in care un CMI (cabinet medical individual) a incheiat un contract de comodat pentru folosirea de catre CMI a unui autoturism. In aceasta situatie, vor fi deductibile cheltuielile cu ITP-ul pentru autoturism? Va beneficia de deductibilitate si cheltuiala aferenta reviziei tehnice a masinii? Ce alte cheltuieli (asigurare obligatorie, CASCO etc.) sunt deductibile?

In primul rand, contractul de comodat este guvernat de art. 1560 - art. 1575 din Codul civil, Comodatul este un contract prin care cineva imprumuta altuia un lucru spre a se servi de dansul, cu indatorire de a-l inapoia. Comodatarul este dator sa ingrijeasca, ca un bun proprietar, de conservarea lucrului imprumutat, si nu poate sa se serveasca decat la trebuinta determinata prin natura lui, sau prin conventie, sub pedeapsa de a plati daune-interese, ce se cuvin. In sarcina comodatarului (celui care primeste bunul spre utilizare gratuita) cad numai acele mici reparatii (denumite si reparatii locative), necesare acoperirii folosintei normale a lucrului si predarii lui in starea initiala.

Din punct de vedere fiscal, pct. 38 linia 21 din Normele metodologice date in aplicarea art. 48 din Codul fiscal prevede ca sunt deductibile la stabilirea venitului net impozabil cheltuielile cu functionarea si intretinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit intelegerii din contract, pentru partea aferenta utilizarii in scopul afacerii.

Prin urmare, cheltuielile de reparatii minime inclusiv reviziile tehnice, si cheltuielile cu reparatiile auto efectuate pentru indepartarea urmarilor unui accident auto sau alt eveniment similar datorat utilizarii cad in sarcina persoanei care foloseste autovehiculul (CMI) si sunt deductibile si din punct de vedere fiscal deoarece aceste reparatii urmaresc readucerea autovehiculului in starea initiala. Toate aceste cheltuieli sunt cheltuieli deductibile fiscal pentru comodatar doar in cazul in care acestea sunt justificate cu documente justificative conform prevederilor legale in vigoare.

Trebuie insa precizat ca nu sunt deductibile cheltuielile cu impozitele si taxele obligatorii, reparatiile capitale ori cheltuielile pentru imbunatatirea performantelor tehnice ale autoturismului intrucat acestea cad in sarcina proprietarului si nu reprezinta cheltuieli de functionare si intretinere.
In ceea ce priveste cheltuielile cu asigurarile, potrivit Codului fiscal , sunt nedeductibile cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, art. 48 alin (4) lit d) din Codul fiscal. Astfel, in cazul contractului de comodat, cheltuielile efectuate de comodatar privind asigurarea bunului sunt nedeductibile.