Studiu de caz: Operatiune triunghiulara aferenta unei achizitii intracomunitare

Valabil la 2.09.2011

O societate A cu sediul social in tara noastra cumpara produse la o societate B din Bulgaria. Aceasta marfa este cumparata initial de firma B de la firma C din Germania, fiind ulterior transportata direct la firma A din Romania. Cele trei societati sunt platitoare de TVA. Se va face facturarea produselor in etapele de transport (C-B, B-A) cu aplicarea taxarii inverse? Care vor fi documentele justificative? In plus, in cazul in care firma B detine un depozit in Romania, dar factureaza marfa din Bulgaria, ce fel de taxare va fi aplicata? In plus, este firma A obligata sa inregistreze fiscal depozitul daca efectueaza numai astfel de operatiuni?

Trebuie mentionat ca procedurile de mai sus se inscriu intr-o operatie triunghiulara la care societatea B din Bulgaria este cumparatorul-revanzator, iar societatea A din Romania, este beneficiarul final, iar Romania este al treilea stat, avand in vedere prevederile art. 150 alin. (4) din Codul fiscal.

Astfel, societatea din Romania datoreaza plata TVA prin taxare inversa, inregistrand TVA atat ca suma colectata cat si ca suma deductibila ( 4426 TVA colectat =4427 TVA deductibil), conform art. 157 alin. (2) din Codul fiscal. Societatea declara achizitia intracomunitara in declaratia recapitulativa 390.

Societatea din Bulgaria efectueaza o achizitie ce nu este in sfera TVA si declara in decont achizitii scutite, iar in declaratia recapitulativa VIES declara livrare triungiulara codul "T". Societatea din Germania efectueaza o livrare intracomunitara scutita de TVA cu drept de deducere.

Din punctul de vedere al depozitului detinut de societatea B in Romania, daca se efectueaza livrari de bunuri de la acest depozit, locul livrarii este locul unde incepe transportul bunurilor conform art. 132 alin. (1) din Codul fiscal, adica in Romania.

Astfel sunt posibile doua situatii:
a) daca se efectueaza aprovizionari din achizitii intracomunitare sau livrari intracomunitare societatea B are obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania conform art. 153 alin. (4)-(5) din Codul fiscal.

b) daca aprovizionarile si livrarile sunt efectuate numai pe teritoriul Romaniei inregistrarea in scopuri de TVA se va face dupa atingerea plafonului de scutire de TVA de 35000 eur/an recalculat, la cursul de la data aderarii, conform art.153 alin. (1) din Codul fiscal.

Astfel, in functie de aceste conditii se va factura cu TVA din Romania, deoarece se efectueaza o livrare pe teritoriul national al Romania, conform art. 126 alin. (1) din Codul fiscal.