Utilaje achizitionate din fonduri nerambursabile. Deductibilitate cheltuieli cu amortizarea

De la 13 iulie 2012 prin HG 6702012 art.I lit.B pct.1 s-a completat HG 44. In acest sens, o PFA primeste sume pentru Masura 112 - "Instalarea tinerilor fermieri " - aceste sume nu sunt impozabile. Prin proiect, PFA-ul este obligat sa achizitioneze utilaje. In conditiile in care sumele primite pentru achizitie sunt neimpozabile, vom stabili daca amortizarea acestor utilaje este deductibila din punct de vedere fiscal.

Solutia consultantului:

In conformitate cu prevederile art. 42 lit. a) din Codul fiscal nu sunt venituri impozabile ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri publice, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum si cele de aceeasi natura primite de la alte persoane, cu exceptia indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca.

Astfel cum prevede pct. 4 indice 1 din normele metodologice date in aplicarea acestui articol, in categoria veniturilor neimpozabile se cuprind si formele de sprijin acordate din bugetul de stat si din fonduri externe nerambursabile in conformitate cu legislatia interna si reglementarile europene. Printre exemplele enumelate la acest pct. se regaseste si sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului National pentru Dezvoltare Rurala, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2008) 3.381 din 16 iulie 2008, prin axa 1 - Imbunatatirea competitivitatii sectoarelor agricol si forestier, prin masurile 112 - Instalarea tinerilor fermieri si 141 - Sprijinirea fermelor agricole de semi-subzistenta.

Astfel, sprijinul nerambursabil acordat potrivit acestui program constituie venit neimpozabil.

Potrivit art. 48 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal , nu sunt cheltuieli deductibile cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile ale caror surse se afla pe teritoriul Romaniei sau in strainatate.

Asadar, cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile sunt cheltuieli nedeductibile. Ca atare, amortizarea utilajelor achizitionate din fonduri nerambursabile neimpozabile nu este deductibila la determinarea venitului net din activitati independente.