Cum facem ajustarea TVA dupa iesirea din evidenta platitorilor de TVA?

In analiza de mai jos, un cabinet de avocat solicita scoaterea de la TVA in noiembrie 2014 si primeste decizia ca incepand cu luna decembrie 2014 devine neplatitor de TVA. Acest cabinet de avocat are furnizori neachitati din anii 2011-2012. Stabilim daca este necesara ajustarea TVA-ului pentru acesti furnizori neachitati (repunerea TVA-ului in ultimul decont de TVA).


Potrivit art. 152 alin. (7) din Codul fiscal, persoana impozabila care a solicitat scoaterea din evidenta a platitorilor de TVA are obligatia sa depuna ultimul decont de taxa prevazut la art. 156^2, indiferent de perioada fiscala aplicata conform art. 156^1, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA. in ultimul decont de taxa depus, persoanele impozabile au obligatia sa evidentieze valoarea rezultata ca urmare a efectuarii tuturor ajustarilor de taxa, conform prezentului titlu.

La pct. 61 alin. (6) din Normele metodologice date in aplicare pentru art. 152 din Codul fiscal
se stipuleaza ca:

"(6) Persoana impozabila care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscalin vederea aplicarii regimului special de scutire are obligatia sa ajusteze taxa deductibila aferenta:

a) bunurilor aflate in stoc si serviciilor neutilizate, constatate pe baza de inventariere, in momentul trecerii la regimul de scutire;

b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum si activelor corporale fixe in curs de executie, constatate pe baza de inventariere, aflate in proprietatea sa in momentul trecerii la regimul de scutire. In cazul activelor corporale fixe, altele decat bunurile de capital, se ajusteaza taxa aferenta valorii ramase neamortizate la momentul trecerii la regimul de scutire. In cazul bunurilor de capital se aplica prevederile art. 149 din Codul fiscal;

c) achizitiilor de bunuri si servicii care urmeaza a fi obtinute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxa a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) si b) din Codul fiscal inainte de data anularii calitatii de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal
si al caror fapt generator de taxa, respectiv livrarea/prestarea, are loc dupa aceasta data.

Prin urmare, nu se ajusteaza TVA pentru furnizorii neachitati ci pentru bunurile aflate in stoc si a serviciilor neutilizate de la acestia precum si pentru valoarea neamortizata a mijlocelor fixe, asa cum s-a arat mai inainte.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro