Atentie contabili!
Atentie, contabili!
Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
E-factura in 2024. TOP 9 Studii de caz
dr. Cristian Nicolae Stoina
I. Reglementarea aspectelor de fond
Avand in vedere faptul ca o parte insemnata a activitatilor privind economia nationala sunt desfasurate si in mod independent, este de interes abordarea impunerii veniturilor din activitati independente.
1. Sfera de aplicare
Potrivit Codului fiscal, veniturile din activitati independente cuprind:
a) veniturile comerciale;
Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comert ale contribuabililor, din prestari de servicii, altele decat cele din profesii libere, precum si din practicarea unei meserii.
Pentru elucidarea sferei faptelor de comert trebuie facut apel la doctrina si jurisprudenta dreptului comercial, care se bucura de o anumita stabilitate incepand cu anul 1887, anul aparitiei Codului comercial roman.
Cheltuieli deductibile si nedeductibile
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Faptele de comert obiective sunt cele prevazute la art. 3 din Codul comercial si cuprind:
Lista activitatilor ce constituie fapte de comert trebuie extinsa pe masura dezvoltarii practicii afacerilor, chiar daca textele Codului comercial nu au fost adaptate. Spre exemplu, cumpararea de imobile spre revanzare poate fi inclusa in sfera veniturilor din fapte de comert.
b) veniturile din profesii libere;
Veniturile din profesii libere sunt veniturile obtinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament in valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfasurate in mod independent, in conditiile legii.
O parte dintre aceste profesii ?libere?, dar care sunt toate strict reglementate, au inceput a fi exercitate sub forma unor societati comerciale (ex. cele medicale) sau chiar pot fi si in prezent prestate sub forma societara (ex. auditul, expertiza contabila, fiscala etc.); in aceste cazuri, veniturile respective intra sub incidenta impozitului pe profit sau pe veniturile microintreprinderilor (Titlul II, respectiv Titlul IV din Codul fiscal), si nu sub incidenta Titlului III care constituie subiectul prezentei lucrari.
c) veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente.
Veniturile din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate intelectuala provin din brevete de inventie, desene si modele, mostre, marci de fabrica si de comert, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor si drepturi conexe dreptului de autor si altele asemenea.
In explicarea notiunii de know-how, Codul fiscal ofera, la art. 7 alin. (1) pct. 15 urmatoarea definitie: ?know-how ? orice informatie cu privire la o experienta industriala, comerciala sau stiintifica care este necesara pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent si a carei dezvaluire catre alte persoane nu este permisa fara autorizatia persoanei care a furnizat aceasta informatie; in masura in care provine din experienta, know-howul reprezinta ceea ce un producator nu poate sti din simpla examinare a produsului si din simpla cunoastere a progresului tehnicii.?
Prin exceptie, Codul fiscal dispune ca nu sunt venituri impozabile veniturile obtinute prin aplicarea efectiva in tara de catre titular sau, dupa caz, de catre licentiatii acestuia a unei inventii brevetate in Romania, incluzand fabricarea produsului sau, dupa caz, aplicarea procedeului, in primii 5 ani de la prima aplicare, calculati de la data inceperii aplicarii si cuprinsi in perioada de valabilitate a brevetului (art. 47 din Codul fiscal).
De aceasta prevedere beneficiaza persoanele fizice care exploateaza inventia, respectiv titularul brevetului aplicat.
Aplicarea efectiva in orice domeniu tehnologic a unei inventii pentru care este acordat sau este validat in Romania un brevet de inventie care are ca obiect un produs si un procedeu inseamna oricare dintre actele prevazute la art. 33 alin. (2) din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de inventie, republicata cu modificarile ulterioare (pct. 27 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal).
Pentru stabilirea venitului net (impozabil) din activitati independente, Codul fiscal stabileste in principal doua metode distincte:
De asemenea, venitul net din drepturile de proprietate intelectuala cunoaste anumite particularitati in modul de determinare.
2. Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activitati independente, determinat pe baza contabilitatii in partida simpla (art. 48 din Codul fiscal).
Venitul net din activitati independente se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile aferente realizarii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla, cu exceptia veniturilor din activitati independente pe baza normelor de venit si din drepturile de proprietate intelectuala.
2.1. Venitul brut cuprinde:
Nu sunt considerate venituri brute:
Trebuie sa retinem ca, spre deosebire de determinarea veniturilor la societatile comerciale, pentru persoanele fizice venitul este doar cel efectiv incasat in cursul anului pentru care se determina impozitul.
La societatile civile (de avocati, notari, medici etc.) care sunt transparente din punct de vedere fiscal, veniturile se calculeaza direct pe asociati, pe baza incasarilor societatii civile, chiar daca nu toate aceste venituri au fost distribuite efectiv asociatilor in cursul anului, ci au ramas in conturile societatii. Deci, din punct de vedere al impozitului pe venit, societatea civila nu exista, venitul impozabil calculandu-se direct pe fiecare asociat, pe cand din punctul de vedere al TVA, contribuabil este societatea civila insasi (chiar daca nu are personalitate juridica).
2.2. Conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt urmatoarele:
2.3. Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
2.4. Nu sunt cheltuieli deductibile:
3. Obligatii privind evidenta contabila Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente sunt obligati sa organizeze si sa conduca contabilitate in partida simpla, cu respectarea reglementarilor in vigoare privind evidenta contabila, si sa completeze Registrul-jurnal de incasari si plati, Registrul-inventar si alte documente contabile prevazute de legislatia in materie.
In Registrul-inventar se trec toate bunurile si drepturile aferente desfasurarii activitatii.
Prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.040/2004 au fost aprobate Normele metodologice privind organizarea si conducerea evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil in conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
Aceste norme metodologice reglementeaza:
4. Stabilirea venitului net anual din activitati independente pe baza normelor de venit (art. 49 din Codul fiscal )
Ministerul Finantelor Publice elaboreaza normele care contin nomenclatorul activitatilor pentru care venitul net se stabileste pe baza de norme de venit si precizeaza regulile care se utilizeaza pentru stabilirea acestor norme de venit.
Nomenclatorul activitatilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, pentru contribuabilii care isi desfasoara activitatea individual potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, a fost aprobat prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.847/2003.
Normele de venit, care reprezinta estimari oficiale ale veniturilor pentru anumite categorii de contribuabili, sunt stabilite la nivel local de catre directiile generale ale finantelor publice si sunt diferentiate in functie de criterii, precum:
In cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate independenta pe perioade mai mici decat anul calendaristic, norma de venit aferenta acelei activitati se corecteaza astfel incat sa reflecte perioada de an calendaristic in care a fost desfasurata activitatea respectiva.
Daca un contribuabil desfasoara doua sau mai multe activitati desemnate, venitul net din aceste activitati se stabileste pe baza celei mai ridicate norme de venit pentru respectivele activitati.
Daca un contribuabil desfasoara activitate de transport de persoane si de bunuri in regim de taxi si desfasoara si o alta activitate independenta, atunci venitul net din activitatile independente desfasurate de contribuabil se determina pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla, conform art. 48. In acest caz, venitul net din aceste activitati nu poate fi inferior venitului net stabilit pe baza normei de venit pentru activitatea de transport de persoane fizice si de bunuri in regim de taxi.
Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit nu au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitate in partida simpla pentru activitatea respectiva.
5. Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectuala (art. 50 din Codul fiscal)
Venitul net din drepturile de proprietate intelectuala se stabileste prin scaderea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:
a) o cheltuiala deductibila egala cu 40% din venitul brut;
b) contributiile sociale obligatorii platite.
In cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrari de arta monumentala, venitul net se stabileste prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:
a) o cheltuiala deductibila egala cu 50% din venitul brut;
b) contributiile sociale obligatorii platite.
In cazul exploatarii de catre mostenitori a drepturilor de proprietate intelectuala, precum si in cazul remuneratiei reprezentand dreptul de suita3 si al remuneratiei compensatorii pentru copia privata, venitul net se determina prin scaderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiva sau altor platitori de asemenea venituri, potrivit legii, fara aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prezentate mai sus la alin. (1) si (2), deoarece aceste cheltuieli au fost deja efectuate de catre creatorul operei respective si deci se presupune ca au fost odata deduse.
Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectuala, contribuabilii completeaza numai partea din Registrul-jurnal de incasari si plati referitoare la incasari. Aceasta reglementare este optionala pentru cei care considera ca isi pot indeplini obligatiile declarative direct pe baza documentelor emise de platitorul de venit.
Potrivit art. 51 din Codul fiscal, contribuabilii care obtin venituri din activitati independente, impusi pe baza de norme de venit, precum si cei care obtin venituri din drepturi de proprietate intelectuala au dreptul sa opteze pentru determinarea venitului net in sistem real.
Optiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla este obligatorie pentru contribuabil pe o perioada de 2 ani fiscali consecutivi si se considera reinnoita pentru o noua perioada daca nu se depune o cerere de renuntare de catre contribuabil.
Contribuabilii pot face aceasta optiune in situatiile in care cheltuielile cu crearea operelor se ridica la valori semnificativ mai mari de 40-50% din venitul brut si detin documente justificative adecvate; de asemenea, in cazul in care crearea unei opere de arta dureaza mai mult de un an fiscal, perioada in care cheltuielile pot fi semnificative, iar veniturile foarte scazute, la nivelul acoperirii furniturilor cu materialele.
Cererea de optiune pentru stabilirea venitului net in sistem real se depune la organul fiscal competent pana la data de 31 ianuarie inclusiv, in cazul contribuabililor care au desfasurat activitate si in anul precedent, respectiv in termen de 15 zile de la inceperea activitatii, in cazul contribuabililor care incep activitatea in cursul anului fiscal.
II. Aspecte procedurale
1. Stabilirea venitului net anual impozabil
Venitul net anual impozabil se stabileste prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate.
Pierderea fiscala anuala inregistrata din activitati independente se reporteaza si se completeaza cu venituri obtinute din aceeasi sursa de venit din urmatorii 5 ani fiscali.
Pierderile provenind din strainatate se reporteaza si se compenseaza cu veniturile de aceeasi natura si sursa, realizate in strainatate, pe fiecare tara, inregistrate in urmatorii 5 ani fiscali.
Regulile de reportare a pierderilor sunt urmatoarele:
a) reportul se efectueaza cronologic, in functie de vechimea pierderii, in urmatorii 5 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal si netransmisibil;
c) pierderea reportata, necompensata dupa expirarea perioadei prevazute la lit. a), reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului.
2. Stabilirea platilor anticipate de impozit (art. 82 din Codul fiscal)
Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente sunt obligati sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlu de impozit, exceptandu-se cazul veniturilor pentru care platile anticipate se stabilesc prin retinere la sursa. Platile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent astfel:
3. Declaratia privind venitul realizat (art. 83 din Codul fiscal)
Contribuabilii care realizeaza, individual sau intr-o forma de asociere, venituri din activitati independente au obligatia de a depune o declaratie privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pana la data de 15 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului.
Nedepunerea declaratiei la termen constituie contraventie si se sanctioneaza conform legislatiei in vigoare.
Pentru veniturile din activitati independente, obligatiile declarative sunt:
Declaratiile au fost aprobate prin Ordinul ministrului economiei si finantelor nr. 2.371/2007.
4. Stabilirea si plata impozitului pe venitul net anual impozabil (art. 84 din Codul fiscal)
Impozitul pe venitul net anual impozabil/castigul net anual datorat este calculat de organul fiscal, pe baza declaratiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil/castigul net anual din anul fiscal respectiv, cu exceptia prevederilor art. 67 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal.
Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume, reprezentand pana la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil, castigul net anual din transferul titlurilor de valoare, castigul net anual din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, si orice alte operatiuni de acest gen, pentru sustinerea entitatilor nonprofit care se infiinteaza si functioneaza in conditiile legii, unitatilor de cult, precum si pentru acordarea de burse private, conform legii.
Organul fiscal competent are obligatia calcularii, retinerii si virarii sumei reprezentand pana la 2% din impozitul datorat pe:
a) venitul net anual impozabil;
b) castigul net anual din transferul titlurilor de valoare;
c) castigul net anual din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, si orice alte operatiuni de acest gen.
Organul fiscal stabileste impozitul anual datorat si emite o decizie de impunere, in intervalul si in forma stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
Diferentele de impozit ramase de achitat conform deciziei de impunere anuala se platesc in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere, perioada pentru care nu se calculeaza si nu se datoreaza sumele stabilite potrivit reglementarilor in materie, privind colectarea creantelor bugetare.
NOTE:
1 Publicata in M.Of. nr. 522 din 10 iunie 2004.
2 Potrivit Circularei BNR nr. 30 din 1 octombrie 2008, publicata in M.Of. nr. 685 din 7 octombrie 2008.
3 Dreptul de suita este definit la art. 21 alin. (1) din Legea nr. 8/1996 privind dreptul de autor si drepturile conexe, in urmatoarea formulare: ?Autorul unei opere originale de arta grafica sau plastica ori al unei opere fotografice beneficiaza de un drept de suita, reprezentad dreptul de a incasa o cota din pretul net de vanzare obtinut la orice revanzare a operei, ulterioara primei instrainari de catre autor, precum si dreptul de a fi informat cu privire la locul unde se afla opera sa?.
Acest articol este preluat din Revista Romana de Fiscalitate. Avand peste 3.700 de abonati platitori, Revista Romana de Fiscalitate este un punct de referinta pentru toti cei interesati de domeniul fiscal. Daca sunteti interesat de articole de specialitate bine documentate, semnate de "nume grele" din lumea fiscalitatii descarcati gratuit numarul din noiembrie al Revistei Romane de Fiscalitate.
Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul fiscalitatea.ro" si link catre www.fiscalitatea.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.
Articol adaugat in 9 martie 2009
Atentie contabili!
Atentie, contabili!
Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
E-factura in 2024. TOP 9 Studii de caz
Articole similare
Ce declaratii trebuie sa depui pana la 31 ianuarieCum stabilim venitul net din activitati independente?Dividende. Care sunt obligatiile declarative privind CASS?Incetarea activitatii unei intreprinderi. Contabilitate in partida simpla. Obligatii declarativeDividende distribuite unui pensionar. Depunere Declaratie Unica si plata CASSUltimele articole
Calendar ANAF: Declaratii fiscale cu scadenta in luna MAI 2024Pentru anul 2023 se mai poate ajusta norma de venit in cazul unui PFA?Declaratia Unica venituri din chirii 2024. Cand NU mai este obligatorie depunerea formularului de persoanele fiziceIn ce conditii trebuie sa plateasca CASS intreprinderile invidiuale din 2024Calendar ANAF. Declaratii fiscale cu scadenta pe 29 februarie 2024Articole similare
Doua noi formulare reglementate pentru anul 2016: Declaratiile 402 si 403Schimbare statut microintreprindere la platitoare de impozit pe profit. Care e regimul fiscal?ANAF prezinta noul proiect privind exceptia de la plata CASS pentru VENITurile din inchiriereDeclaratia unica precompletata poate fi descarcata prin intermediul Spatiului Privat Virtual (SPV)MFP a publicat un proiect de ordonanta pentru reglementarea unor masuri fiscal-bugetareUltimele articole
Pana la 26 iunie 2024 trebuie sa depuneti declaratia D101 privind impozitul pe profitCalendar ANAF: Declaratii fiscale cu scadenta in luna MAI 2024De cand pot trece firmele la impozit micro daca nu angajeaza cel putin un salariat in 30 de zile?D112 in 2024. Noul formular, introdus prin Ordinul 723/2024, se aplica pentru VENITurile lunii aprilie 2024ANAF actualizeaza Declaratia 120 "Decont privind accizele". Cum arata noul formularArticole similare
Cum facem compensari cu FisculModificari privind impozitele si contributiile care reprezinta creante fiscaleDepune declaratiile in luna iulie. Vezi lista OBLIGATIIlor fiscaleHG 19/2021 prevede normele metodologice pentru noua amanare a platii ratelor. Solicitarile pot fi trimise cel mai tarziu la data de 15 martie 2021Inregistrare factura constructie siteUltimele articole
Calendar ANAF: Declaratii fiscale cu scadenta in luna MAI 2024D112 in 2024. Noul formular, introdus prin Ordinul 723/2024, se aplica pentru veniturile lunii aprilie 2024ANAF actualizeaza Declaratia 120 "Decont privind accizele". Cum arata noul formularE-Transport in 2024: Ce transporturi sunt monitorizate si cine are obligatia utilizarii sistemuluiDeclaratia Unica: Dividendele repartizate in anul 2023 se cumuleaza cu cele din 2024 si se depune o singura declaratie la 25 mai?Articole similare
Cazierul fiscal in 2023: Prin HG 1568/2022 noi fapte vor fi trecute in document, atat pentru persoanele fizice, cat si pentru cele juridiceCum se intocmeste factura in cazul prestarilor intracomunitare de serviciiSponsorizare asociatie non-profit - platitoare de impozit pe profit: Reglementari contabileReflectarea contabila si fiscala a dreptului limitat de deducere a TVATitlul II, Capitolul V pct. 98 - 113Ultimele articole
Obligatii fiscale si contabile privind beneficiile acordate salariatilorCum se face recuperarea pierderilor fiscale anterioare si dupa 1 ianuarie 2024Ce trebuie sa stie firmele care inchiriaza spatii de la persoane fizice in 2024Contractul de inchiriere: conditii, obligatii si modelDeclaratia Unica venituri din chirii 2024. Cand NU mai este obligatorie depunerea formularului de persoanele fiziceSfaturi de la experti
Proceduri contabile si gestionarea discrepantelor in livrarea de bunuri
Intrebare: In decembrie 2023 am facturat unui client un sistem de irigatii. Factura emisa a fost inregistrata pe venituri in contabilitate in luna decembrie 2023. Facturile de intrare pentru sistemul de irigatii, facturate clientului in luna...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Inregistrare import din Turcia
Intrebare: O societate din Romania platitoare de TVA achizitioneaza din Turcia un utilaj. In momentul intrarii in Romania se fac demersurile pentru import si se achita TVA in vama, aferent valorii utilajului din factura turceasca plus...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<