[MONOGRAFIE] Asociere in participatiune si reglementari cheie

Asocierea in participatie din punct de vedere fiscal

Dpdv fiscal, prin prevederile art.125, alin.2) din Codul fiscal se dispun reguli privind asocierile fara personalitate juridica, astfel:

In cadrul fiecarei asocieri fara personalitate juridica, constituita potrivit legii, asociatii au obligatia sa incheie contracte de asociere in forma scrisa, la inceperea activitatii, care sa cuprinda inclusiv date referitoare la:
a) partile contractante;

Esential pentru contabili!
Am selectat pentru tine monografiile contabile care pun cel mai des probleme in practica in aceasta perioada.In total sunt 72 monografii, de maxima actualitate, intocmite impecabil, dezvoltate dupa o structura completa, conforme cu ultimele modificari din Codul fiscal, foarte usor de urmarit si inteles, detalii AICI>>

b) obiectul de activitate si sediul asociatiei;
c) contributia asociatilor in bunuri si drepturi;
d) cota procentuala de participare a fiecarui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii corespunzatoare contributiei fiecaruia;
e) desemnarea asociatului care sa raspunda pentru indeplinirea obligatiilor asociatiei fata de autoritatile publice;
f) conditiile de incetare a asocierii. Contributiile asociatilor conform contractului de asociere nu sunt considerate venituri pentru asociatie. Contractul de asociere se inregistreaza la organul fiscal competent, in termen de 30 de zile de la data incheierii acestuia. Organul fiscal are dreptul sa refuze inregistrarea contractelor, in cazul in care acestea nu cuprind datele solicitate conform prezentului alineat.

Obligatiile fiscale si monografiile contabile in cazul unei asocieri in participatiune

In continuare vom vedea care sunt obligatiile fiscale si monografiile contabile in cazul unei asocieri in participatiune.

Avem acest caz concret. Se asociaza un SRL, platitor de tva, microintreprindere, cu un PFA, 70 % respectiv 30%. Ce obligatii fiscale are persoana juridica in calitate de administrator al acestei asociatii? Ce obligatii fiscale are persoana fizica? Se inregistreaza la ANAF acest contract? Ce inregistrari contabile va face societatea atat in cazul unui profit cat si in cazul unei pierderi?

Esential pentru contabili!
Am selectat pentru tine monografiile contabile care pun cel mai des probleme in practica in aceasta perioada.In total sunt 72 monografii, de maxima actualitate, intocmite impecabil, dezvoltate dupa o structura completa, conforme cu ultimele modificari din Codul fiscal, foarte usor de urmarit si inteles, detalii AICI>>

Conform datelor prezentate, rezulta ca se doreste incheierea unui contract de asociere in participatiune intre o societate platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor si o persoana fizica autorizata, care vizeaza activitati din domeniul lucrarilor de constructii si care, probabil, se incadreaza in codul CAEN 4221.

Obligatia inregistrarii veniturilor si cheltuielilor aferente activitatilor desfasurate in cadrul asocierii respective, revine persoanei juridice conform prevederilor art. 125 alin. 7 - 9 din Codul fiscal. In acest caz se aplica prevederile titlului III din Codul fiscal, in sensul ca impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se plateste de catre persoana juridica potrivit regulilor prevazute pentru microintreprinderi si reprezinta impozit final. Pierderile nu se compenseaza si nu se reporteaza, iar persoana fizica nu are obligatii fiscale.

Declararea veniturilor din asociere se efectueaza cu ajutorul formularului 204 Declaratie anuala de venit pentru asocieri fara personalitate juridica si entitati supuse regimului transparentei fiscale" aprobat prin Opanaf nr. 470/2021.

Daca persoana juridica/societatea este platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderii, indiferent de modalitatea de stabilire a venitului net pentru activitatea desfasurata de PFA, aceasta distribuie un venit netsau o pierdere neta asociatului persoana fizica autorizata proportional cu cota procentuala de participare corespunzatoare contributiei (30% in cazul de fata), conform contractului de asociere.

Ca urmare, persoana fizica titulara a PFA nu trebuie sa declare veniturile (nete) obtinute din asociere prin declaratia unica si sa plateasca impozit pe venit deoarece obligatia calcularii, retinerii si platii impozitului revine societatii, impozitul fiind final.

Persoanei fizice ii revine obligatia depunerii declaratiei unice pentru contributia de sanatate (CASS) deoarece obtine venituri din asocierea cu o persoana juridica, pentru care ii sunt aplicabile prevederile art. 155 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal. Daca aceste venituri, cumulate cu alte venituri realizate depasesc plafonul de 12 salarii de baza minime brute pe tara, persoana fizica va datora CASS si va avea obligatia depunerii declaratiei unice completate la aceasta sectiune.

Rezumand, au loc urmatoarele operatiuni:
- la data bilantului, bunurile de natura stocurilor, creantelor, disponibilitatilor,precum si a datoriilor asocierii in participatie, se inscriu in situatiile financiare anuale ale asociatului care conduce evidenta asocierii,
- imobilizarile care sunt aduse ca aport raman evidentiate in contabilitatea proprietarilor,
- amortizarea mijloacelor fixe se calculeaza de catre persoana juridica care le detine in proprietate iar ulterior cheltuiala cu amortizarea se transmite coparticipantului care tine evidenta operatiilor in participatie conform contractului,
- evidenta asocierii in participatie se organizeaza atat la nivelul asocierii, cat si in contabilitatea fiecarui coparticipant cu ajutorul contului 458 Decontari din operatiuni in participatie, analitic distinct pe fiecare coparticipant,
- evidenta decontarilor din operatiuni in asocieri in participatie, respectiv a decontarii cheltuielilor si veniturilor realizate din operatiuni in asocieri in participatie, precum si a sumelor virate intre coparticipanti, se realizeaza cu ajutorul contului 458 Decontari din operatiuni in participatie .

Contul 458 este un cont bifunctional prin debitul caruia se inregistreaza cheltuielile si sumele transferate asociatilor (conturile 601 la 681, 5121, 5311) si care se crediteaza cu veniturile transferate asociatilor (701 la 781), precum si alte sume primite de la asociati pe parcursul asocierii.
Contul 4581 se inchide la incheierea asocierii.

Pe parcursul derularii contractului de asociere, drepturile si obligatiile legale privind taxa pe valoarea adaugata revin asociatului care conduce evidenta asocierii in participatiune, care cuprinde in propriul decont de taxa inclusiv achizitiile de bunuri/servicii, precum si livrarile de bunuri/prestarile de servicii aferente asocierii.

Societatea care conduce evidenta asocierii in participatie tine evidenta si intocmeste balante de verificare distincte de cele corespunzatoare activitatii proprii.

Potrivit prevederilor taxei pe valoarea adaugata, art. 269 din Legea nr. 227/2015, privind Codul fiscal si al normelor metodologice aprobate prin HG nr. 1/2016, pct. 102, asociatul care tine evidenta asocierii (titularul) efectueaza achizitiile asocierii pe numele sau si emite facturi in nume propriu catre terti pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii realizate de asociere, urmand ca numai veniturile si cheltuielile sa fie atribuite fiecarui asociat corespunzator cotei de participare in asociere.

Membrii asocierii trebuie sa transmita asociatului titular o copie de pe registrul bunurilor de capital, daca acestea sunt obtinute dupa data aderarii, iar in cazul altor bunuri decat cele de capital sau in cazul serviciilor, o copie de pe facturile de achizitie.

In prezentarea acestor reglementari legale mai mentionam ca, in cazul operatiunilor de asociere nu se emit facturi catre celalalt coparticipant deoarece in contabilitatea asocierilor fundamentala este decontarea de venituri si cheltuieli si nu refacturari sau alte operatii.Monografia contabila pentru societatea platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor este una obisnuita si nu una specifica asocierilor in participatiune, deoarece. Asa cum s-a mentionat, profitul si pierderea din asociere se imparte intre cele doua persoane in cotele de participare la asociere.