Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Avans incasat in 2015 si cota TVA utilizata. Ce inregistrari contabile se fac si cum procedam?

14-Iul-2016
914

In analiza urmatoare, avem o societate care a emis o factura avans procurare echipamente in luna noiembrie 2015 si care a incasat avansul (TVA 24%). Echipamentele au fost achizitionate si duse beneficiarului in luna noiembrie 2015. Societatea a intocmit bon de consum pentru echipamentele respective. In anul 2016 s-au efectuat lucrarile pentru montarea echipamentelor si a fost intocmita factura pentru executie lucrari. Situatia de lucrari intocmita nu a cuprins si echipamentele pentru care a fost incasat avansul in luna noiembrie 2015. S-a procedat la stornarea avansului. Vom vedea daca la facturarea procurarii echipamentelor in luna iunie 2016 cota de TVA este 24% sau 20%.

In situatia in care prin contract s-a prevazut livrarea de echipamente cu montarea/instalarea acestora, era corect daca valoarea echipamentelor ar fi fost cuprinsa in valoarea lucrarilor, conform devizului intocmit in luna iunie 2016. In acest sens, am in vedere si precizarea dvs. din care rezulta ca pentru echipamentele respective s-a intocmit in noiembrie 2015 un bon de consum, fiind efectuata, de exemplu, inregistrarea contabila 602 "Cheltuieli cu materialele auxiliare" = 3021 "Materiale auxiliare", urmata de receptia partiala a lucrarii inregistrata contabil prin formula 332 " Servicii in curs de executie" = 712 " Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie".

Astfel, avansul incasat se considera a fi o suma partiala din valoarea totala a lucrarilor de instalare/montare echipamente contractate, fara a fi tratat de sine statator, ca un avans total, doar pentru livrarea de marfuri (echipamente).

In acest caz, in luna iunie 2016, dupa receptia si punerea in functiune a lucrarilor, se procedeaza dupa cum urmeaza:
- se storneaza factura de avans emisa in noiembrie 2015 prin aplicarea cotei TVA 24%;
- se emite factura pentru valoarea totala a lucrarilor efectuate care include si valoarea echipamentelor pentru care s-a emis bonul de consum in noiembrie 2015, aplicand, in luna iunie 2016 cota standard TVA de 20% asupra valorii totale a contractului avand ca obiect livrarea de echipamente cu instalare/montare. Data faptului generator se considera a fi data intocmirii Procesului verbal de receptie si punere in functiune a lucrarii, semnat de catre ambele parti contractante. In acest caz, sunt aplicabile prevederile art. 291 alin. (4) "Cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei. "

Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la alin. (6) al art. 291 prin care se reglementeaza in mod expres faptul ca, in cazul schimbarii cotei, se va proceda la regularizarea avansurilor pentru a se aplica cota in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii. In mod similar se procedeaza si in situatia in care se aplica sistemul TVA la incasare, aspect reglementat prin art. 291 alin. (5) "In cazul operatiunilor supuse sistemului TVA la incasare, cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia situatiilor in care este emisa o factura sau este incasat un avans, inainte de data livrarii/prestarii, pentru care se aplica cota in vigoare la data la care a fost emisa factura ori la data la care a fost incasat avansul. "

Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Vezi detalii
Tranzactii imobiliare. Regimul fiscal in 2017
Tranzactii imobiliare. Regimul fiscal in 2017
Vezi detalii
Proceduri contabile pentru societati comerciale 2017
Proceduri contabile pentru societati comerciale 2017
Vezi detalii

In acest sens, la pct. 39 alin. (2) "(2) Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii,……, in situatia modificarilor de cote se aplica regularizarile prevazute la art. 291 alin. (6) din Codul fiscal. ", se regaseste exemplul nr. 1 care poate fi adaptat situatiei prezentate de dvs. "Exemplul nr. 1: O societate de constructii intocmeste situatia de lucrari in cursul lunii decembrie 2015, pentru lucrarile efectuate in lunile noiembrie si decembrie. Contractul prevede ca situatia de lucrari trebuie acceptata de beneficiar.

Beneficiarul accepta situatia de lucrari in luna ianuarie 2016. Faptul generator de taxa, respectiv data la care se considera serviciul prestat, intervine la data acceptarii situatiei de lucrari de catre beneficiar, potrivit prevederilor art. 281 alin. (7) din Codul fiscal. In consecinta, cota aplicabila pentru intreaga contravaloare a serviciilor acceptate de beneficiar este de 20%, cota in vigoare la data faptului generator de taxa. In situatia in care anterior emiterii situatiei de lucrari au fost emise facturi de avans cu cota de 24%, dupa data de 1 ianuarie 2016 avansurile respective se regularizeaza prin aplicarea cotei de 20%."

In situatia in care devizul de lucrari a cuprins in luna iunie 2016 doar valoarea manoperei si a regiilor aferente, fara a include si valoarea echipamentelor instalate/montate, factura se emite prin aplicarea cotei standard 20%, in vigoare la data faptului generator. Astfel, factura de avans trebuia stornata (regularizata) la momentul livrarii echipamentelor in luna noiembrie 2015, ca data a faptului generator, operatiunea fiind tratata ca o vanzare de marfa in anul 2015 (4111 " Clienti" = 707 "Venituri din vanzarea marfurilor" concomitent cu 607 "Cheltuieli privind marfurile" = 371 "Marfuri"). La regularizarea facturii in noiembrie 2015 s-ar fi aplicat aceeasi cota TVA 24%.

In concluzie, pentru aplicarea unui tratament fiscal corect, trebuie sa analizati prevederile contractuale cu privire la obiect, pret, obligatii, etc. Asa cum am precizat anterior, daca obiectul contractului este livrarea cu instalare, in valoarea facturii emise in luna iunie 2016 trebuie inclusa si valoarea echipamentelor livrate in anul 2015, inclusa, pe baza bonului de consum in debitul contului 332 " Servicii in curs de executie". In iunie 2016, se efectueaza receptia lucrarilor, inregistrata prin formula contabila 712 " Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie" = 332 " Servicii in curs de executie", concomitent cu valoarea facturii emise pe numele beneficiarului lucrarii:
4111 "Clienti" = 704 " Venituri din servicii prestate" /4427 " TVA colectata"

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - Consultant

 

 

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Avans incasat in 2015 si cota TVA utilizata. Ce inregistrari contabile se fac si cum procedam?":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Bancabilitatea IMM-urilor trebuie vazuta din perspectiva unui antreprenor, nu a unui bancher
    • Florin Jianu, reprezentant al Consiliului National pentru intreprinderile Private Mici si Mijlocii (CNIPMMR) si fost ministru pentru Mediul de Afaceri, este de parere ca bancabilitatea IMM-urilor ar trebui privita din punctul de vedere al unui antreprenor, nu al unui bancher. De asemenea, in opinia acestuia, potrivit Agerpres, in cazul in care 8 din 10 antreprenori nu apeleaza la un credit bancar, inseamna ca felul in care sunt construite instrumentele bancare nu sunt in acord cu nevoile...» citeste mai departe aici

  • Noi conditii pentru scutirea programatorilor de la plata impozitului pe venit. Analiza zilei
    • In Monitorul Oficial nr. 468 din data de 22 iunie 2017a fost publicat un nou Ordin al ministrul comunicatiilor si societatii informationale, ministrul educatiei nationale, ministrul muncii si justitiei sociale si ministrul finantelor publice cu privire la scutirea de la plata impozitului pe venit pentru activitatea de creatie de programe pentru calculator. Potrivit Codului fiscal persoanele fizice sunt scutite de la plata impozitului pe venit pentru veniturile realizate din venituri din salarii...» citeste mai departe aici

  • Reglementari privind facturarea. Reguli de facturare, continut obligatoriu si termene de emitere
    • Reguli de facturare Ca regula generala, pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii pentru care locul livrarii, respectiv prestarii se considera a fi in Romania facturarea se efectueaza in conformitate cu prevederile art. 319 din Codul fiscal.Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii pentru care locul livrarii, respectiv prestarii nu se considera a fi in Romania facturarea face obiectul normelor aplicabile in statele membre in care are loc livrarea de bunuri/prestarea de...» citeste mai departe aici

  • Anunt important privind incheierea de conventii de colaborare cu institutii de credit
    • In vederea derularii Programul Start–up Nation aprobat ca shema de minimis prin Ordinul Ministrului pentru Mediul de Afaceri, Comert si Antreprenoriat cu nr 692/06.06.2017, Ministerul pentru Mediul de Afaceri, Comert si Antreprenoriat intentioneaza sa incheie conventii de colaborare cu institutii de credit. Institutiile de credit interesate de incheierea acestor conventii sunt invitate sa transmita pana la data de 03.07.2017, ora 16.00, oferta de parteneriat privind colaborarea in vederea...» citeste mai departe aici

  • Achizitie bunuri in folosul personal de catre administrator. Care e regimul fiscal?
    • In analiza urmatoare, avem situatia in care administratorul unei firme platitoare de 3% impozit achizitioneaza de pe un site o serie de articole vestimentare. Vom vedea cum se pot trata din punct de vedere fiscal si contabil corect aceste facturi, cu mentiunea ca momentan sunt inregistrate pe cheltuieli nedeductibile, iar TVA-ul inclus in cheltuiala nu e dedus. Din punct de vedere fiscal achizitiile in folosul personal al administratorului reprezinta venituri de natura impozabila pentru acesta...» citeste mai departe aici

  • Contracte de inchiriere incheiate cu persoane fizice si achizitie autoturime. Ce declaram in D 394?
    • Prin randurile urmatoare, stabilim daca se declara in cartusul D "Achizitii" aferent declaratiei D394 contractele de inchiriere incheiate cu persoane fizice unde societatea are calitatea de chirias si contractele de instrainare - dobindire a unui mijloc de transport incheiate cu persoana fizica. Potrivit instructiunilor de completare ale formularului 394, persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA in Romania conform art. 316 depun aceasta declaratie pentru orice operatiune taxabila in...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Taxele si Impozitele s-au modificat in 2017!

Cititi toate schimbarile din Noul Cod Fiscal
care se aplica anul acesta!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!


© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.