Ce se intampla cu combustibilul nedeductibil?

Problema fiscala

Ati achizitionat combustibil pentru care nu aveti dreptul la deducerea taxei. Cum inregistrati in contabilitate operatiunea? Cum intocmiti decontul de TVA in acest caz?

1. Regula: nu mai deducem TVA pentru combustibil

In perioada 1 mai 2009 ? 31 decembrie 2010 nu se deduce TVA aferenta achizitiilor de combustibil destinat vehiculelor utilizate exclusiv pentru transportul rutier de persoane.

2. Exceptii de la regula

Prin exceptie de la aceasta regula, se admite deducerea TVA pentru combustibilul destinat utilizarii pentru urmatoarele categorii de vehicule:

* vehicule rutiere motorizate cu o greutate maxima autorizata ce depaseste 3.500 kg si care au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului;
* vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca;

* vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;
* vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul
unui contract de leasing financiar sau operational;
* vehiculele utilizate in scop comercial, respectiv in vederea revanzarii.

3. Inregistrari in contabilitate

Costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achizitiei bunurilor respective.

Astfel, in cazul achizitiei de combustibil pentru care nu este permisa deducerea TVA, costul de achizitie cuprinde si TVA, deoarece acesta nu poate fi recuperat de la autoritatile fiscale.

4. Exemplu

Se achizitioneaza combustibil in valoare de 100 lei, plus TVA in valoare de 19 lei, destinat vehiculelor utilizate exclusiv pentru transportul rutier de persoane pentru care nu este permisa deducerea taxei pe valoarea adaugata, deoarece autovehiculul nu este utilizat pentru desfasurarea de activitati exceptate.

4.1. In cazul in care combustibilul este stocat:

* Inregistrarea achizitiei de combustibil:

% = 401 119
3022 ?Furnizori? 100
?Combustibili? 
4426 19
?TVA deductibila?

* Inregistrarea includerii taxei pe valoarea adaugata in costul de achizitie al combustibilului:

3022 = 4426 19
?Combustibili? ?TVA deductibila?

4.2. In cazul in care combustibilul nu este stocat:

* Inregistrarea achizitiei de combustibil:

% = 401 119
6022 ?Furnizori? 100
?Cheltuieli privind
combustibilul?
4426 19
?TVA deductibila?

* Inregistrarea includerii taxei pe valoarea adaugata in costul de achizitie al combustibilului:

6022 = 4426 19
?Cheltuieli ?TVA
privind combustibilul? deductibila?

4.3. Decontul de TVA

In decontul de TVA, achizitia combustibilului se va inregistra astfel:

* la randul 18 ?Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota 19%?;
* la randul 22 ?Total taxa deductibila?;
* la randul 23 ?Sub-total taxa dedusa? nu se preia taxa pentru care nu se permite exercitarea dreptului de deducere. Astfel, suma de 19 lei, din exemplul de mai sus, nu va fi preluata la acest rand. Cu alte cuvinte, din total taxa deductibila evidentiata la randul 22 din decont se va scadea taxa pentru care nu este permisa exercitarea dreptului de deducere, in speta suma de 19 lei.

Concluzii
In cazul in care taxa aferenta combustibilului achizitionat nu se deduce aceasta trebuie evidentiata distinct in contabilitate, inclusiv in decontul de TVA.

Acte normative aplicabile:

Art. 145 1 alin. (1) din Codul fiscal

Pct. 54 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005
Anexa nr. 2 la Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 1.746/2008 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) ?Decont de taxa pe valoarea adaugata?, asa cum a fost modificat prin Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 1.166/2009

Articol adaugat in 18 august 2009

Articol preluat din Newsletter-ul Taxe si Impozite Actual nr. 32/ iulie 2009

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul fiscalitatea.ro" si link catre www.fiscalitatea.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.