Deducere cheltuiala TVA. Facturi leasing

Vom analiza mai jos cazul unei societati platitoare de TVA care primeste facturi de leasing la care aplica regimul de 50% deductibilitate la TVA. Vom vedea astfel daca partea de TVA care nu este deductibila si care se inregistreaza pe cheltuieli ( 635= 4426) este cheltuiala deductibila.


Solutia consultantului:

Contravaloarea a 50% reprezentand TVA nedeductibil aferent leasingului inregistrata in contul 635 va reprezenta la randul ei o cheltuiala deductibila pentru 50% din aceasra valoare inregistrata pe costuri, diferenta de 50 % reprezentand cheltuiala nedeductibila.
Spre exemplu, daca avem o factura de 1240 lei, din care 1000 lei = baza, TVA aferent = 240 lei, atunci va reprezenta TVA deductibila doar suma de 120 lei, iar diferenta de 120 lei se va inregistra pe contul 635. Din aceasta suma doar 60 lei vor fi deductibili la calculul impozitului pe profit, diferenta de 60 lei fiind nedeductibila.

Aceste prevederi se regasec la art 21 alin 4 lit t din Codul fiscal , si normele metodologice de aplicare, redate mai jos:

"(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile
t) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, cu o masa totala maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatiile in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii.."

Normele metodologice prevad:

"In cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitarii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele inregistrate ca urmare a derularii unui contract de leasing, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectiile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibila din taxa pe valoarea adaugata, dobânzile, comisioanele, diferentele de curs valutar etc.

Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil se efectueaza dupa aplicarea limitarii aferente taxei pe valoarea adaugata, respectiv aceasta se aplica si asupra taxei pe valoarea adaugata pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata.

Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice
- cheltuielile cu intretinerea si reparatiile - 2.000 lei,
- partea de TVA nedeductibila - 240 lei,
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile
2.240 lei (2.000 + 240)
- valoarea nedeductibila a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile
2.240 x 50% = 1.120 lei

Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice
- cheltuieli privind combustibilii - 1.000 lei
- partea de TVA nedeductibila - 120 lei
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii 1.120 lei (1.000 + 120)
- valoarea nedeductibila a cheltuielilor privind combustibilii
1.120 x 50% = 560 lei."