Contract de comodat. Investitii efectuate in 2009 de catre comodatar. Regim fiscal

O societate se confrunta cu urmatoarea situatie: in urma unui control fiscal, nu i s-au recunoscut investitiile realizate in anul 2009 la un imobil situat la punctul de lucru, investitii efectuate in baza unui contract de comodat care este in vigoare pana in anul 2014. Drept urmare, s-au calculat obligatii suplimentare de plata in ceea ce priveste impozitul pe profit. Persoana fizica, proprietara a imobilului a fost ulterior si ea supusa unui control in urma caruia, conform art. 135^1din CF, a fost obligata la plata impozitului pe venit aferent valorii investitiei.

Vom vedea astfel daca este corecta interpretarea inspectorilor fiscali, in conditiile in care, la art. 135^1 din CF 2009, nu se precizeaza nimic de contractele de comodat, numai incepand cu 2010, iar OMFP 3055/2009 pct.110 alin. 2) specifica faptul ca doar la expirarea contractului valoarea investitiei se cedeaza proprietarului.


Raspuns:

In conformitate cu prevederile art. 24 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal in vigoare in anul 2009, investitiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de inchiriere, concesiune, locatie de gestiune sau altele asemenea erau considerate mijloace fixe amortizabile.

Pct. 70 indice 2 din normele metodologice date in aplicarea acestui articol stabileau ca amortizarea fiscala a cheltuielilor cu investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, inchiriate sau luate in locatie de gestiune, se calculape baza perioadei initiale a contractului, indiferent daca acesta se prelungea ulterior, sau pe durata normala de utilizare ramasa, potrivit optiunii contribuabilului, incepand cu luna urmatoare finalizarii investitiei.

In baza acestor prevederi apreciem ca investitiile efectuate la imobilul in care societatea isi desfasoara activitatea prin punctul de lucru trebuiau recuperate din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizarii potrivit prevederilor art. 24 din Codul fiscal si normelor metodologice date in aplicarea acestuia.

In ceea ce priveste impozitul pe veniturile din cedarea folosintei bunurilor, pct. 135 indice 1 din Titlul III al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal in vigoare in anul 2009 stabilea urmatoarele:

"Reprezinta venit brut si valoarea investitiilor la bunurile mobile si imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal, care fac obiectul unor contracte de cedarea folosintei bunurilor, si care sunt efectuate de cealalta parte contractanta. In termen de 30 de zile de la finalizarea investitiilor partea care a efectuat investitia este obligata sa comunice proprietarului, uzufructuarului sau altui detinator legal valoarea investitiei. Proprietarul, uzufructuarul sau alt detinator legal are obligatia sa declare la organul fiscal competent prin declaratia privind venitul realizat aferenta anului fiscal respectiv valoarea investitiei, in vederea definitivarii impunerii."
Incepand cu 01 ianuarie 2010 acest punct a fost modificat prin H.G. nr. 1.620/2009 astfel:

"1351. Reprezinta venit brut si valoarea investitiilor la bunurile mobile si imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau ale altui detinator legal, care fac obiectul unor contracte de cedare a folosintei bunurilor, inclusiv a contractelor de comodat, si care sunt efectuate de cealalta parte contractanta. In termen de 30 de zile de la finalizarea investitiilor partea care a efectuat investitia este obligata sa comunice proprietarului, uzufructuarului sau altui detinator legal valoarea investitiei. Proprietarul, uzufructuarul sau alt detinator legal are obligatia sa declare la organul fiscal competent valoarea investitiei, in declaratia de impunere."

Asadar, prevederile art. 135 indice 1 din normele metodologice de aplicare a Legii 571/2003 in vigoare in anul 2009 stabileau ca valoarea investitiilor la bunurile mobile si imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal, care fac obiectul unor contracte de cedarea folosintei bunurilor, si care sunt efectuate de cealalta parte contractanta reprezinta venit brut din cedarea folosintei bunurilor.Desi in aceasta forma in vigoare in anul 2009 nu este mentionat in mod expres contractul de comodat, consideram ca aceste prevederi in vigoare in anul 2009 vizau si contractul de comodat, acesta fiind un contract de cedare a folosintei bunurilor.