Deductibilitate TVA - achizitie intracomunitara de auto. Transport persoane

Intrebare:

O societate efectueaza o achizitie intracomunitara de autoturism in luna octombrie. Societatea este o microintreprindere, iar plata TVA se face trimestrial. Autoturismul este folosit pentru transportul angajatilor la si de la locul de munca. Societatea presteaza servicii in domeniul lucrarilor de parchet. Va trebui, in aceste conditii, stipulat in ROI faptul ca societatea se obliga sa transporte angajatii sau in alte documente hot. AGA? De asemenea, se va efectua taxare inversa si se va deduce TVA in acest caz? Cum va arata monografia contabila pentru o astfel de situatie?

Raspuns:

In primul, in cazul de fata, societatea va trebui sa treaca de la perioada fiscala trimestriala a TVA la perioada lunara - avand in vedere ca s-a efectuat o achizitie intracomunitara de bunuri (art 1566 alin 61 din codul fiscal ).

Astfel, va revine obligatia depunerii declaratiei de mentiuni 092 in termen de 5 zile de la sfarsitul lunii octombrie - respectiv pana la data de 4 noiembrie, urmand ca, incepand cu luna octombrie sa deveniti platitor de TVA luar, depunand primul decont de TVA la data de 25 noiembrie pentru luna octombrie.

In al doilea rand, in vederea acordarii deductibilitatii TVA la achiztia autoturismului, pentru tranportul angajatilor la si de la locul de munca trebuie sa respectati prevederile art 1451 din codul fiscal , pct. 451 lit. f) din normele metodologice de aplicare ale acestui articol care prevad:

"f) vehiculele utilizate exclusiv pentru transportul personalului la si de la locul de desfasurare a activitatii reprezinta vehiculele utilizate de angajator pentru transportul angajatilor in scopul desfasurarii activitatii economice la si de la resedinta acestora/locul convenit de comun acord la sediul angajatorului sau la si de la sediul angajatorului la locul in care se desfasoara efectiv activitatea ori la si de la resedinta angajatilor/locul convenit de comun acord la locul de desfasurare a activitatii, atunci când exista dificultati evidente de a gasi alte mijloace de transport si exista un acord colectiv intre angajator si angajati prin care angajatorul se obliga sa asigure gratuit acest transport;"

Asadar , rebuie sa demnostrati ca exista dificultati evidente de a gasi alte mijloace de transport pentru transportul angajatilor in scopul desfasurarii activitatii economice la si de la resedinta acestora/locul convenit de comun acord la sediul angajatorului sau la si de la sediul angajatorului la locul in care se desfasoara efectiv activitatea, respectiv sa demnostrati ca nu exista transport public de calatori, transport privat (in regim maxi taxi) pe rutele respective la orele de incepere si terminarea a programului. Totodata, trebuie ca in ROI sau contract colectiv de munca sau un alt acord incheiat intre salariati si angajtor sa fie prevazut in mod expres faptul ca angajatorul se obliga sa asigure gratuit acest transport.

Totodata trebuie sa existe si o hotarare /decizie a conducerii prin care se decide utilizarea autoturismului respectiv exclusiv pentru activitatea de transport persoane la si de la locul de desfasurare a activitatii/ acasa.

Atentie, asa cum prevede si legiutorul, utilizarea autoturismului in cadrul activitatii exceptate trebuie sa fie exclusiva. Orice utilizare in alte scopuri decat activitatile exceptate prevazute la art 1451 din codul fiscal atrage nedeductibilitatea TVA. Utilizarea in scopul activitatii exceptate de transport la si de la locul de desfasurare a activitatii se demonstreaza cu foile de parcurs.

In conditiile in care se respecta conditiile solicitate de lege pentru deducerea TVA, atunci efectuati taxarea inversa pentru TVA aferent autoturismului achizitonat, inregistrarea contabila fiind:

2133 = 404 valoarea fara TVA
Si
Taxarea inversa:
4426 = 4427 24% x valoarea facturii

In situatia in care nu se poate justifica utilizarea autoturismului in cadrul activitatii exceptate de transport persoane, atunci TVA nu este deductibil, si se inregistreaza astfel:

2133 = 404
Si
4426 = 4427
Si
2133 = 4426

Astfel, valoarea autoturimsului va creste cu valoarea TVA si se va amortiza la valoarea inclusiv TVA.