Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Dobanzile datorate nerezidentilor. Cum se impoziteaza?

23-Ian-2009
9636

Multumim Newsletterului Taxe si Impozite-Actual


Coordonator Andrei Savescu

Problema fiscala
Sunteti o societate comerciala, persoana juridica romana, si trebuie sa acordati dobanda unei alte societati dintr-un alt
stat membru. Cum procedati in acest caz? Cine plateste impozitul? Cum se calculeaza impozitul in cazul in care detineti certificatul de rezidenta fiscala? Dar in cazul in care nu-l detineti?

Dobanzile obtinute de un nerezident de la o persoana juridica romana sunt venituri impozabile obtinute din Romania.

Impozitul se calculeaza diferit, in functie de situatie, respectiv daca exista sau nu certificat de rezidenta fiscala.

1. Ce este certificatul de rezidenta fiscala si la ce foloseste el?

Certificatul de rezidenta fiscala este documentul eliberat de autoritatea competenta din statul sau de rezidenta al nerezidentului si care serveste la aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri. Prin urmare, pentru a beneficia de efectele conventiei de evitare a dublei impuneri, nerezidentul are obligatia de a prezenta platitorului de venit, in momentul realizarii venitului, certificatul de rezidenta fiscala.

Repartizarea dividendelor in 2017
Repartizarea dividendelor in 2017
Vezi detalii
PFA: Taxe, Impozite si Deduceri
PFA: Taxe, Impozite si Deduceri
Vezi detalii
Cartea Verde a Contabilitatii pentru PFA
Cartea Verde a Contabilitatii pentru PFA
Vezi detalii

2. In cazul in care nu detineti certificatul de rezidenta fiscala al beneficiarului dobanzii

Impozitul datorat se calculeaza astfel:

a) fie prin aplicarea cotei de 10% asupra dobanzilor acordate, daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

  • beneficiarul efectiv al acestor venituri este o persoana juridica rezidenta intr-un stat membru sau un sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru, situat intr-un alt stat membru;
  • beneficiarul efectiv al dobanzilor sa detina minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare la persoana juridica romana;
  • la data inregistrarii venitului din dobanda, beneficiarul efectiv al dobanzilor, detine participatia minima de 25% pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani care se incheie la data platii dobanzii;

b) fie prin aplicarea cotei de 16% in cazul in care nu sunt indeplinite conditiile de mai sus.

Impozitul se calculeaza si se retine in momentul platii venitului. Acesta se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul. Impozitul se calculeaza, se retine si se varsa, in lei, la bugetul de stat. Cursul de schimb utilizat este cel comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua retinerii impozitului pentru nerezidenti.

De retinut

Incepand cu data de 1 ianuarie 2011, veniturile din dobanzile obtinute din Romania de persoane juridice rezidente in statele membre ale Uniunii Europene sunt scutite de impozit daca:

  • beneficiarul efectiv al dobanzilor detine minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare la persoana juridica romana; 
  • la data inregistrarii venitului din dobanda detine participatia minima de 25% pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani care se incheie la data platii dobanzii.

3. In cazul in care detineti certificatul de rezidenta fiscala al beneficiarului dobanzii

In cazul in care exista o conventie de evitare a dublei impuneri, cota de impozit ce se aplica venitului respectiv nu poate depasi cota de impozit, prevazuta in conventie. In acest sens, distingem doua situatii:

  • fie aplicam cota prevazuta de legislatia interna in situatia in care cota de impozitare din legislatia interna este mai favorabila decat cea din conventia de evitare a dublei impuneri; 
  • fie aplicam cota prevazuta in conventia de evitare a dublei impuneri in situatia in care cota de impozitare din conventie este mai favorabila decat cea din legislatia interna.

Important!

In situatia in care pentru acelasi venit sunt cote diferite de impunere in legislatia interna, in legislatia comunitara sau in conventiile de evitare a dublei impuneri, se aplica cota de impozit mai favorabila.

Asa cum am precizat deja mai sus, pentru aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri, societatea din celalalt stat membru are obligatia de a ne prezenta, in momentul realizarii venitului, certificatul de rezidenta fiscala. In cazul in care certificatul de rezidenta fiscala nu ne este prezentat in acest moment, se aplica cota de impozit din legislatia interna, in speta 10%, respectiv 16%, dupa caz.

4. In cazul in care certificatul de rezidenta fiscala al beneficiarului dobanzii va este prezentat ulterior

Daca certificatul de rezidenta fiscala nu va este prezentat de catre nerezident la momentul realizarii venitului, ci ulterior, adica dupa ce ati retinut si platit impozitul potrivit legii romane, adica potrivit Codului fiscal, se vor aplica totusi prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri si se va face regularizarea impozitului in cadrul termenului legal de prescriptie.

Pentru aceasta este insa necesar ca certificatul de rezidenta fiscala sa mentioneze ca societatea din celalalt stat membru a avut rezidenta fiscala in acel stat, pentru toata perioada in care s-au realizat veniturile din Romania. Certificatul de rezidenta fiscala prezentat in cursul anului pentru care se fac platile este valabil si in primele 60 de zile calendaristice din anul urmator, cu exceptia situatiei in care se schimba conditiile de rezidenta.

In cazul in care in Romania s-au facut retineri de impozit ce depasesc prevederile din conventiile de evitare a dublei impuneri, suma impozitului retinut in plus poate fi restituita la cererea societatii celuilalt stat membru.

Pentru restituirea impozitului retinut in plus se depune o cerere de restituire a impozitului platit in plus la societatea din Romania, care va fi verificata de organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla sediul societatii romane. Pe baza verificarii efectuate de organul fiscal, restituirea impozitului catre societatea din celalalt stat membru se va face prin intermediul societatii din Romania.

5. Aplicarea conventiei de evitare a dublei impuneri nu va atrage dubla impunere

Aplicarea cotei de impozit din conventia de evitare a dublei impuneri care prevede impunerea in statul de sursa nu conduce la o dubla impunere pentru acelasi venit, intrucat in celalalt stat se acorda credit fiscal pentru impozitul platit in Romania. Pentru evitarea dublei impuneri, nerezidentul depune la organul fiscal teritorial in raza caruia platitorul de venit este inregistrat ca platitor de impozite si taxe o cerere prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a impozitului platit catre bugetul de stat de el insusi sau de o alta persoana, in numele sau. Pe baza certificatului obtinut, acesta va beneficia de credit fiscal in tara sa de rezidenta.

6. Formalitati in sarcina societatii romane

Pentru impozitul retinut si platit, societatea din Romania va depune o declaratie la autoritatea fiscala competenta pana la data de 28, respectiv 29 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care s-a platit impozitul.

Concluzie

1. In situatia in care nu exista certificat de rezidenta fiscala

Se plateste impozit pentru dobanzile acordate prin aplicarea unei cote de 10% in cazul in care sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

  • beneficiarul efectiv al acestor venituri este o persoana juridica rezidenta intr-un stat membru sau un sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru, situat intr-un alt stat membru; 
  • beneficiarul efectiv al dobanzilor sa detina minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare la persoana juridica romana; 
  • la data inregistrarii venitului din dobanda detine participatia minima de 25% pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani care se incheie la data platii dobanzii.

Se plateste impozit pentru dobanzile acordate prin aplicarea unei cote de 16% in cazul in care nu sunt indeplinite cumulativ conditiile de mai sus.

2. In situatia in care exista certificat de rezidenta fiscala:

Veti putea aplica dispozitiile conventiei de evitare a dublei impuneri (desigur daca exista o astfel de conventie), in sensul ca impozitul ce se aplica venitului respectiv nu va putea depasi cota de impozit prevazuta in conventie.

Acte normative aplicabile:
Art. 113 coroborat cu art. 115 alin. (1) litera b), art. 116 alin. (2) litera a) si c) si alin. (5), art. 117 litera j), art. 118 alin.
(1)-(2) si art. 119 alin. (1) din Codul fiscal
Pct. 12 alin. (3) - (71), alin. (10) si pct. 15 la Titlul V Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti si
impozitul pe reprezentantele firmelor straine infiintate in Romania din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal


Acest articol este preluat din newsletterul Taxe si Impozite Actual. Avand peste 4.300 de abonati newsletterul se adreseaza acelora care vor sa munceasca usor, fara stres. Rezultat al muncii unor profesionisti in fiscalitate ce cunosc in esenta toate posibilitatile de optimizare si minimizare a taxelor si impozitelor, Taxe si Impozite Actual va ofera solutii perfect legale ce avantajeaza vizibil bugetul dvs. Descarcati gratuit numarul pe luna noiembrie si convingeti-va!

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul fiscalitatea.ro" si link catre www.fiscalitatea.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.

Articol adaugat in 23 ianuarie 2009

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Dobanzile datorate nerezidentilor. Cum se impoziteaza?":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Guvernul va schimba impozitarea PFA si plata CAS! Vine si cu nou proiect pentru Codul penal
    • Guvernul continua programul de aplicare a unor masuri care vizeaza taxele si impozitele din Romania. Daca unele taxe se reduc (precum conditia unui capital minim social de 200 lei la infiintarea unei firme, reducerea impozitului pe venit de la 16% la 10%), exista si masuri care impoziteaza suplimentar veniturile bugetare. Cititi si ATENTIE! ANAF ar putea trimite decizii de incasare contributii din ultimii 4 ani! Ar urma astfel sa se elimine impozitul pe dividende, dar sa se reduca si cota...» citeste mai departe aici

  • ATENTIE! ANAF ar putea trimite decizii de incasare contributii din ultimii 4 ani
    • In urma unor intalniri cu premierul Grindeanu si oficiali ANAF, Agentia Nationala de Administrare Fiscala a anuntat mai multe masuri care vizeaza, pe de o parte, o mai buna relatie intre autoritatile fiscale si contribuabil si, pe de alta parte, cresterea colectarilor de taxe la bugetul de stat. In perioada urmatoare, ANAF ar putea incepe sa trimita decizii de plata pentru asigurarile de sanatate neachitate in ultimii patru ani tot din lipsa de eficienta in comunicare intre mai multe institutii...» citeste mai departe aici

  • Cum se impoziteaza in 2017 bunurile sau serviciile acordate gratuit asociatilor
    • Pentru contribuabilii platitori de impozit pe profit cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii, sunt cheltuieli nedeductibile la determinarea rezultatului fiscal. Printre altele, sunt considerate cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau asociatilor: - bunurile, marfurile si serviciile acordate actionarilor sau...» citeste mai departe aici

  • Buletin ANAF: Noutati legislative cu incidenta fiscala in perioada 20-16 martie 2017
    • Va tinem la curent cu noutatile publicate de ANAF, prin Directia Generala de Servicii pentru Contribuabili. Noile acte normative sunt incluse perioada 20-16 martie 2017. 1. Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 22/2017 pentru modificarea si completarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.43/2013 privind unele masuri pentru dezvoltarea si sustinerea fermelor de familie si facilitarea accesului la finantare al fermierilor, pentru completarea art. 51 din Legea nr.329/2009 privind reorganizarea...» citeste mai departe aici

  • Anulare repartizare profit si impozit dividende. Procedura explicata in detaliu
    • Procedura de mai jos, de natura juridica si de guvernanta corporativa, este explicata in detaliu prin cele de mai jos, cu privire la anularea repartizarii profitului: Avem astfel urmatoarele date date: "In anul 2015 o societate a repartizat la dividende suma de 75.000 lei din profitul anului 2014. Dividendele nu au fost ridicate si nu s-a declarat si platit impozitul pana la 25 ianuarie 2016. In anul 2016 societatea repartizeaza din nou la dividende suma de 130.000 lei din profitul anului 2015...» citeste mai departe aici

  • Cum identificam operatiunile scutite de TVA? Furnizarea unui serviciu informatii prin sms
    • Situatiile in care anumite servicii sunt scutite de TVA se supun unui regim distinct. Prevederile in vigoare, consultate si explicate in mod corect, previn situatiile in care se fac confuzii cu privire la operatiunile scutite. Avem astfel urmatorul caz: "O societate bancara doreste furnizarea unui serviciu de transmitere informatii prin SMS si va percepe un comision per SMS incasabil la momentul furnizarii fiecarui SMS. Valoarea acestuia este mai mare decat cea cu care achizitioneaza acest...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.