Dobanzile datorate nerezidentilor. Cum se impoziteaza?

Multumim Newsletterului Taxe si Impozite-Actual

Problema fiscala
Sunteti o societate comerciala, persoana juridica romana, si trebuie sa acordati dobanda unei alte societati dintr-un alt stat membru. Cum procedati in acest caz? Cine plateste impozitul? Cum se calculeaza impozitul in cazul in care detineti certificatul de rezidenta fiscala? Dar in cazul in care nu-l detineti?

Dobanzile obtinute de un nerezident de la o persoana juridica romana sunt venituri impozabile obtinute din Romania.

Impozitul se calculeaza diferit, in functie de situatie, respectiv daca exista sau nu certificat de rezidenta fiscala.

1. Ce este certificatul de rezidenta fiscala si la ce foloseste el?

Certificatul de rezidenta fiscala este documentul eliberat de autoritatea competenta din statul sau de rezidenta al nerezidentului si care serveste la aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri. Prin urmare, pentru a beneficia de efectele conventiei de evitare a dublei impuneri, nerezidentul are obligatia de a prezenta platitorului de venit, in momentul realizarii venitului, certificatul de rezidenta fiscala.

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Cartea neagra a controlului fiscal

Vezi AICI detalii

2. In cazul in care nu detineti certificatul de rezidenta fiscala al beneficiarului dobanzii

Impozitul datorat se calculeaza astfel:

a) fie prin aplicarea cotei de 10% asupra dobanzilor acordate, daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

• beneficiarul efectiv al acestor venituri este o persoana juridica rezidenta intr-un stat membru sau un sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru, situat intr-un alt stat membru;
• beneficiarul efectiv al dobanzilor sa detina minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare la persoana juridica romana;
• la data inregistrarii venitului din dobanda, beneficiarul efectiv al dobanzilor, detine participatia minima de 25% pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani care se incheie la data platii dobanzii;

b) fie prin aplicarea cotei de 16% in cazul in care nu sunt indeplinite conditiile de mai sus.

Impozitul se calculeaza si se retine in momentul platii venitului. Acesta se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul. Impozitul se calculeaza, se retine si se varsa, in lei, la bugetul de stat. Cursul de schimb utilizat este cel comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua retinerii impozitului pentru nerezidenti.

De retinut

Incepand cu data de 1 ianuarie 2011, veniturile din dobanzile obtinute din Romania de persoane juridice rezidente in statele membre ale Uniunii Europene sunt scutite de impozit daca:

• beneficiarul efectiv al dobanzilor detine minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare la persoana juridica romana; 
• la data inregistrarii venitului din dobanda detine participatia minima de 25% pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani care se incheie la data platii dobanzii.

3. In cazul in care detineti certificatul de rezidenta fiscala al beneficiarului dobanzii

In cazul in care exista o conventie de evitare a dublei impuneri, cota de impozit ce se aplica venitului respectiv nu poate depasi cota de impozit, prevazuta in conventie. In acest sens, distingem doua situatii:

• fie aplicam cota prevazuta de legislatia interna in situatia in care cota de impozitare din legislatia interna este mai favorabila decat cea din conventia de evitare a dublei impuneri; 
• fie aplicam cota prevazuta in conventia de evitare a dublei impuneri in situatia in care cota de impozitare din conventie este mai favorabila decat cea din legislatia interna.

Important!

In situatia in care pentru acelasi venit sunt cote diferite de impunere in legislatia interna, in legislatia comunitara sau in conventiile de evitare a dublei impuneri, se aplica cota de impozit mai favorabila.

Asa cum am precizat deja mai sus, pentru aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri, societatea din celalalt stat membru are obligatia de a ne prezenta, in momentul realizarii venitului, certificatul de rezidenta fiscala. In cazul in care certificatul de rezidenta fiscala nu ne este prezentat in acest moment, se aplica cota de impozit din legislatia interna, in speta 10%, respectiv 16%, dupa caz.

4. In cazul in care certificatul de rezidenta fiscala al beneficiarului dobanzii va este prezentat ulterior

Daca certificatul de rezidenta fiscala nu va este prezentat de catre nerezident la momentul realizarii venitului, ci ulterior, adica dupa ce ati retinut si platit impozitul potrivit legii romane, adica potrivit Codului fiscal, se vor aplica totusi prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri si se va face regularizarea impozitului in cadrul termenului legal de prescriptie.

Pentru aceasta este insa necesar ca certificatul de rezidenta fiscala sa mentioneze ca societatea din celalalt stat membru a avut rezidenta fiscala in acel stat, pentru toata perioada in care s-au realizat veniturile din Romania. Certificatul de rezidenta fiscala prezentat in cursul anului pentru care se fac platile este valabil si in primele 60 de zile calendaristice din anul urmator, cu exceptia situatiei in care se schimba conditiile de rezidenta.

In cazul in care in Romania s-au facut retineri de impozit ce depasesc prevederile din conventiile de evitare a dublei impuneri, suma impozitului retinut in plus poate fi restituita la cererea societatii celuilalt stat membru.

Pentru restituirea impozitului retinut in plus se depune o cerere de restituire a impozitului platit in plus la societatea din Romania, care va fi verificata de organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla sediul societatii romane. Pe baza verificarii efectuate de organul fiscal, restituirea impozitului catre societatea din celalalt stat membru se va face prin intermediul societatii din Romania.

5. Aplicarea conventiei de evitare a dublei impuneri nu va atrage dubla impunere

Aplicarea cotei de impozit din conventia de evitare a dublei impuneri care prevede impunerea in statul de sursa nu conduce la o dubla impunere pentru acelasi venit, intrucat in celalalt stat se acorda credit fiscal pentru impozitul platit in Romania. Pentru evitarea dublei impuneri, nerezidentul depune la organul fiscal teritorial in raza caruia platitorul de venit este inregistrat ca platitor de impozite si taxe o cerere prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a impozitului platit catre bugetul de stat de el insusi sau de o alta persoana, in numele sau. Pe baza certificatului obtinut, acesta va beneficia de credit fiscal in tara sa de rezidenta.

6. Formalitati in sarcina societatii romane

Pentru impozitul retinut si platit, societatea din Romania va depune o declaratie la autoritatea fiscala competenta pana la data de 28, respectiv 29 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care s-a platit impozitul.

Concluzie

1. In situatia in care nu exista certificat de rezidenta fiscala

Se plateste impozit pentru dobanzile acordate prin aplicarea unei cote de 10% in cazul in care sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

• beneficiarul efectiv al acestor venituri este o persoana juridica rezidenta intr-un stat membru sau un sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru, situat intr-un alt stat membru; 
• beneficiarul efectiv al dobanzilor sa detina minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare la persoana juridica romana; 
• la data inregistrarii venitului din dobanda detine participatia minima de 25% pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani care se incheie la data platii dobanzii.
  • NOUTATI din Codul Fiscal
    Validat de expertul
    Portal Codul Fiscal

    Generare cod UIT Revin cu mentiunea ca depozitul in care se paletizeaza marfa nu este depozitul nostru, este al transportatorului - nu este punctul nostru de lucru. Ramane valabil raspunsul in...citeste mai mult
  • NOUTATI din Codul Fiscal
    Validat de expertul
    Portal Codul Fiscal

    CASS PFA si salariat Avem doua situatii: 1. un PFA - sistem real, detinut de un pensionar (limita de varsta) care este si angajat cu contract de 8 ore la o alta unitate si care a realizat venituri in...citeste mai mult
  • NOUTATI din Codul Fiscal
    Validat de expertul
    Portal Codul Fiscal

    Decont asigurare pentru perioada 20232024 Am primit un decont cu data de 21.02.2025, regularizare perioada 01.07.2023-30.06.2024, de la asigurator. Va rog frumos sa-mi spuneti care sunt monografiile contabile avand in...citeste mai mult
  • NOUTATI din Codul Fiscal
    Validat de expertul
    Portal Codul Fiscal

    Exercitarea dreptului de deducere a TVA Un furnizor X, ce furnizeaza servicii de transport rutier, in anul 2024, s-a conformat din proprie initiativa si corectat TVA din facturile de transport emise catre societatea...citeste mai mult
  • NOUTATI din Codul Fiscal
    Validat de expertul
    Portal Codul Fiscal

    Cod UIT pentru import marfuri pe cale maritima si transport pe teritoriul national Importam din China marfa in containere la sac, nepaletizata. Dupa efectuarea formalitatilor de import in portul Constanta, marfa pleaca in container la un depozit la 15 km de...citeste mai mult

Se plateste impozit pentru dobanzile acordate prin aplicarea unei cote de 16% in cazul in care nu sunt indeplinite cumulativ conditiile de mai sus.

2. In situatia in care exista certificat de rezidenta fiscala:

Veti putea aplica dispozitiile conventiei de evitare a dublei impuneri (desigur daca exista o astfel de conventie), in sensul ca impozitul ce se aplica venitului respectiv nu va putea depasi cota de impozit prevazuta in conventie.

Acte normative aplicabile:
Art. 113 coroborat cu art. 115 alin. (1) litera b), art. 116 alin. (2) litera a) si c) si alin. (5), art. 117 litera j), art. 118 alin. (1)-(2) si art. 119 alin. (1) din Codul fiscal
Pct. 12 alin. (3) - (71), alin. (10) si pct. 15 la Titlul V Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti si impozitul pe reprezentantele firmelor straine infiintate in Romania din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal

Acest articol este preluat din newsletterul Taxe si Impozite Actual. Avand peste 4.300 de abonati newsletterul se adreseaza acelora care vor sa munceasca usor, fara stres. Rezultat al muncii unor profesionisti in fiscalitate ce cunosc in esenta toate posibilitatile de optimizare si minimizare a taxelor si impozitelor, Taxe si Impozite Actual va ofera solutii perfect legale ce avantajeaza vizibil bugetul dvs. Descarcati gratuit numarul pe luna noiembrie si convingeti-va!

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul fiscalitatea.ro" si link catre www.fiscalitatea.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.

Articol adaugat in 23 ianuarie 2009