In ce conditii o microintreprindere devine platitoare de impozit pe profit?

Intrarea in registrul platitorilor de impozit pe profit va avea la baza, ca exemplu concret, cazul unei societati neplatitoare de TVA din Romania, platitoare de impozit pe venit microintreprinderi, cod CAEN 7021 activitati de consultanta in domeniul relatiilor publice si al comunicarii, care presteaza servicii de consultanta, publicitate si impresariat:
1. pentru persoane fizice neimpozabile din punct de vedere TVA din UE;
2. pentru persoane fizice neimpozabile din punct de vedere TVA nonUE;

incluzand si baza legala). Asadar, pentru aceasta societate, vom vedea daca si cand intervine obligatia de a se declara platitor de impozit pe profit.

Microintreprinderea este persoana juridica romana infiintata conform prevederilor Legii societatilor comerciale nr. 31/1990, cu modificarile ulterioare, care, potrivit dispozitiilor art. 112 indice 1 din Codul fiscal, indeplineste cumulativ, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, urmatoarele conditii:

- realizeaza venituri, altele decat cele expres prevazute la art. 112^2 alin. (6);
- realizeaza venituri din consultanta si management, in proportie de maxim 20% din veniturile totale;
- a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 65.000 euro;
- capitalul social al acesteia este detinut de alte persoane decat statul si autoritatile locale;
- nu se afla in dizolvare cu lichidare, inregistrata in registrul comertului sau la instantele judecatoresti, potrivit legii.

Statutul de microintreprindere ii este conferit de tipul impozitului pe care il plateste, respectiv de 3% aplicat asupra tuturor veniturilor realizate, cu exceptiile expres prevazute la art. 112 indice 7, alin. (1).

Pentru incadrarea in conditia privind impunerea cu impozit pe venit, societatea respectiva nu trebuie sa inregistreze venituri din activitatile prevazute la art. 112 indice 2 alin. (6) din Codul fiscal
si venituri din activitati de consultanta si management care depasesc 20% din totalul veniturilor inregistrate.

Incadrarea in categoria veniturilor din consultanta si management se efectueaza prin analiza contractelor incheiate si a altor documente care justifica natura veniturilor.

Pentru incadrarea in conditiile privind nivelul veniturilor realizate in anul precedent, se iau in calcul aceleasi venituri care constituie baza impozabila (prevazuta la art. 112^7 din Codul fiscal), iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro a fost la inchiderea exercitiu financiar 2013 4,4847lei/euro.

Conditia privind realizarea de venituri din consultanta si management in limita de pana la 20% din Codul fiscal trebuie verificata pentru anul fiscal 2014 pe baza veniturilor realizate de societate in anul 2013, pe baza informatiilor din contabilitatea proprie.

Pornind de la faptul ca o societate a indeplinit conditiile de microintreprindere in anul 2013, conform prevederilor aplicabile in acel an, si este microintreprindere in anul 2014, aceasta isi poate pierde statutul atunci cand in timpul anului 2014:
- realizeaza venituri mai mari de 65.000 euro, caz in care devine platitoare de impozit pe profit incepand din acel trimestru, calculul impozitului efectuandu-se pe baza veniturilor si cheltuielilor inregistrate de la inceputul exercitiului fiscal,
- ponderea veniturilor realizate din consultanta si management in volumul total al veniturilor depaseste 20% inclusiv, situatie in care va calcula impozit pe profit incepand cu trimestrul in care a depasit ponderea, pe baza veniturilor si cheltuielilor inscrise in evidenta contabila de la inceputul anului.

Veniturile care se iau in calcul pentru stabilirea limitei de 65.000 euro sau a ponderii de 20% sunt aceleasi cu cele care constituie baza impozabila (prevazute de art. 112 indice 7 din Codul fiscal)

Cursul de schimb utilizat pentru verificarea depasirii limitei de 65.000 euro in timpul anului sau a limitei de 20% inclusiv, este cel comunicat la inchiderea exercitiului financiar precedent (cel de la sfarsitul anului 2013 pentru anul 2014).

In ceea ce priveste intrebarea d-voastra mentionam ca nu are importanta de la ce tip de societate (platitoare sau nu de tva, romana sau straina, persoana fizica sau juridica) realizati veniturile. Pentru ca societatea sa fie declarata platitoare de impozit pe profit trebuie ca aceasta sa nu mai indeplineasca conditiile prevazute de art. 112 indice 1, la sfarsitul anului, sau pe cele privind limita de 65.000 sau ponderea de 20%, in timpul anului 2014 (art. 112 indice 6).

Avand in vedere faptul ca nu stim cand a fost infiintata societate, o prima constatare ar fi aceea ca, daca aceasta a realizat in anul 2013 venituri din consultanta in publicitate si impresariat, conform codului CAEN declarat si pe baza informatiilor din evidenta contabila proprie, societatea nu mai indeplinea conditiile de microintreprindere inca din anul 2013.


Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro