Spatiu inchiriat. Amenajari in curs nerecuperate de societate. Implicatii fiscale

20-Nov-2012

11307

Analizam mai jos cazul unei societati care nu recupereaza cheltuielile de amenajare de la proprietar, efectuate intr-un spatiu inchiriat. Vom stabili astfel ce se intampla cu soldul 231 debitor si care sunt implicatiile fiscale ale situatiei prezentate.

Solutia consultantului:

Potrivit prevederilor art. 24 alin. (3) lit. a din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , sunt considerate, de asemenea, mijloace fixe amortizabile:

a) investitiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de inchiriere, concesiune, locatie de gestiune sau altele asemenea"

Conform art 24 alin (11) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal:

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Manual de inventariere Societati comerciale PFA ONG

Vezi AICI detalii

NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Achizitie servicii de depozitare din UE Firma din Cehia, inregistrata in scopuri de tva, (cod valid conform VIES) factureaza catre firma din RO (care este, de asemeneaa inregistrata in scopuri de tva), servicii de...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Componenta arhiva zip situatii financiare Inteleg ca in momentul acesta, microentitatile pot depune S1005 si ce anume trebuie sa contina arhiva zip? (concret, va rog sa enumerati documentele). Urmeaza sa apara alt formular...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Inregistrarea si declararea fiscala a punctelor de lucru Societatea are infiintate 2 puncte de lucru pe aceeasi strada cu sediul social. La sediul social aflat la nr. 82 desfasoara activitati de intretinere si reparatii auto si are 6...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Obligativitate cont bancar si acceptare mijloace moderne de plata PFA Incepand cu 01.01.2026, intervine obligativitatea deschiderii unui cont de banca pentru PFA?citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Majorare capital social si ANC negativ O societate pe actiuni are 2 hotarari in curs de solutionare: - O AGA adoptata in 11.2023 dar care din diverse motive a fost respinsa de la inregistare la Registrul Comertului si...citeste mai mult

"(11) Amortizarea fiscala se calculeaza dupa cum urmeaza:
c) pentru cheltuielile cu investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, inchiriate sau luate in locatie de gestiune de cel care a efectuat investitia, pe perioada contractului sau pe durata normala de utilizare, dupa caz;"

Conform pct. 111 din OMFP 3055/2009 privind reglementarile contabile conforme cu directivele europene:
" 111. - (1) Amortizarea imobilizarilor corporale concesionate, inchiriate sau in locatie de gestiune se calculeaza si se inregistreaza in contabilitate de catre entitatea care le are in proprietate.

(2) Se supun, de asemenea, amortizarii investitiile efectuate la imobilizarile corporale luate cu chirie, pe durata contractului de inchiriere.

La expirarea contractului de inchiriere, valoarea investitiilor efectuate si a amortizarii corespunzatoare se cedeaza proprietarului imobilizarii. In functie de clauzele cuprinse in contractul de inchiriere, transferul poate reprezenta o vanzare de active sau o alta modalitate de cedare. Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor se efectueaza conform prezentelor reglementari".

Avand in vedere prevederile legale de mai sus, rezulta ca investitiile efectuate de chirias sunt considerate mijloace fixe amortizabile, iar pana la receptia finala a lucrarii de amenajare a spatiului se colecteaza in contul 231 "Imobilizari corporale in curs".

Inregistrarile contabile sunt urmatoarele:

1. efectuarea cheltuielilor cu amenajarea spatiului :

% = 404 "Furnizori de imobilizari"
231"Imobilizari corporale in curs"
4426 "TVA deductibila"

2. incetarea contractului de inchiriere si scoaterea din evidenta a investitiei efectuate:

6588 "Alte cheltuieli de exploatare" = 231"Imobilizari corporale in curs"

Implicatii fiscale:

1. Din punct de vedere al impozitului pe profit, sunt aplicabile prevederile pct. 71^8 din Normele metodologice de aplicare a art. 24 alin. (15) din Codul fiscal , aprobate prin HG 44/2004 :

"Valoarea imobilizarilor necorporale/corporale in curs de executie care nu se mai finalizeaza si se scot din evidenta pe seama conturilor de cheltuieli, in baza aprobarii/deciziei de sistare sau abandonare, precum si valoarea ramasa a investitiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, inchiriate sau luate in locatie de gestiune, in situatia in care contractele se reziliaza inainte de termen, reprezinta cheltuieli nedeductibile, daca nu au fost valorificate prin vanzare sau casare".

Asadar, cheltuielile inregistrate in contul 6588 sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil daca investitiile efectuate la spatiul inchiriat nu se valorifica prin vanzare sau casare.

2. Din punct de vedere al TVA, sunt aplicabile prevederile pct. 45 (6) din Normele metodologice de aplicare a art. 145 din Codul fiscal :

"In cazul imobilizarilor in curs de executie care nu se mai finalizeaza, in baza unei decizii de abandonare a executarii lucrarilor de investitii, fiind scoase din evidenta pe seama conturilor de cheltuieli, persoana impozabila isi poate pastra dreptul de deducere exercitat in baza art. 145 alin.(2) din Codul fiscal , indiferent daca sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizarilor ca atare sau dupa casare, daca din circumstante care nu depind de vointa sa persoana impozabila nu utilizeaza niciodata aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economica, astfel cum a fost pronuntata Hotararea Curtii Europene de Justitie in cauza C-37/95 Statul Belgian impotriva Ghent Coal Terminal NV. Dreptul de deducere poate fi pastrat si in alte situatii in care achizitiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de deducere a fost exercitat conform art. 145 alin.(2) din Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea economica a persoanei impozabile, din motive obiective, care nu depind de vointa sa, astfel cum a fost pronuntata Hotararea Curtii Europene de Justitie in cauza C-110/94 Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO) impotriva Statului Belgian".

Asadar, daca se demonstreaza ca investitiile la spatiul inchiriat nu sunt valorificate din circumstante care nu depind de vointa chiriasului, acesta poate sa-si pastreze dreptul de deducere al TVA din facturile de achizitii efectuate cu ocazia amenajarii spatiului inchiriat.