Tratament fiscal pentru ambalaje. Care sunt implicatiile TVA?

In cazul pe care vi-l prezentam, o firma isi desfasoara activitatea in sistem lohn in domeniul confectii textile. Societatea primeste materie prima prin transfer, pentru prelucrare, o incorporeaza in produsul finit si incaseaza doar contravaloarea manoperei. Pana acum ambalarea articolelor se facea in cutii speciale, personalizate si primite in acelasi regim. Firmei i se cere ca, din aceasta luna, sa achizitioneze aceste cutii direct din Romania facturate catre firma direct si de asemenea platite. Vom vedea in ce masura acest tip de cheltuiala este deductibila in conditiile in care lucram in continuare in lohn, stabilind si daca TVA-ul aferent este recuperabil la un viitor control ANAF.

Pentru serviciile de procesare prestate de catre compania pe care o reprezentati sunt aplicabile prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal conform carora locul prestarii se considera a fi locul unde este stabilit beneficiarul, de exemplu, in Franta.

Astfel, serviciile de procesare sunt servicii neimpozabile in Romania, dar impozabile la beneficiarul din Franta. Acelasi tratament fiscal se aplica si materialelor achizitionate de pe teritoriul Romaniei, utilizate, fie in procesul tehnologic de obtinere a produselor finite, fie pentru ambalarea produselor finite, daca:

 - din contractul initial sau din actul aditional incheiat la contractului initial rezulta ca beneficiarul nu mai transfera amabalaje personalizate, dar procesatorul din Romania isi asuma responsabilitatea achizitiei acestora de pe teritoriul Romaniei;

- valoarea ambalajelor este recuperata, prin facturare, de la beneficiarul extern, fara a fi puse la dispozitia beneficiarului, cu titlu gratuit. Practic, din punctul de vedere al TVA, materialele sau ambalajele legate direct de produsele finite procesate sunt considerate accesorii serviciului principal prestat, fara a fi tratate ca livrari de bunuri, distincte, de sine-statatoare.

 Din acest motiv, la facturare, pentru valoarea acestora, se aplica acelasi tratament fiscal utilizat la facturarea serviciilor de procesare. In acest sens, am in vedere prevederile pct. 15 alin. (14) din normele de aplicare ale art. 278 "In aplicarea prevederilor art. 278 din Codul fiscal, lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operatiunile umane si mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele decat cele de natura intelectuala sau stiintifica, respectiv servicii ce constau, printre altele, in procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale. Ambalajele sau alte bunuri utilizate, in legatura directa cu bunurile asupra carora au fost realizate lucrari ......, sau bunurile incorporate in acestea sunt accesorii serviciilor realizate si nu vor fi tratate ca livrari de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Pentru determinarea locului prestarii acestor servicii se vor aplica, in functie de statutul beneficiarului, prevederile art. 278 alin. (2), .......din Codul fiscal".

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2026

Vreau acest produs →

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii

Vreau acest produs →

Cartea verde a contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

Astfel, suma TVA deductibila inscrisa in factura de amabalaje achizitionate de la un furnizor din Romania poate fi dedusa, fara a exista restrictii. In acest caz, sunt aplicabile prevederile art. 297 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal "(4) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni.b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania". Aceste prevederi trebuie cunoscute si aplicate de catre organul de control fiscal din cadrul A.N.A.F., in eventualitatea efectuarii unei inspectii fiscale partiale privind TVA.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei - Consultant fiscal si expert contabil