Tratamentul fiscal d.p.d.v al impozitului pe veniturile microintreprinderilor al scutirii de la plata CAS

Analizam cazul unui SRL - D infiintat pe baza OUG 6/2011 care inregistreaza scutirea de contributii astfel:
CAS 6451 = 4311.1 si respectiv 4311.1 = 7417
Fd.accidente de munca 6451 = 4311.2 si 4311.2 = 7417.

Urmeaza astfel sa vedem daca sumele inregistrate in contul de subventii 7417 intra in baza de calcul a impozitului pe veniturile microintreprinderilor.


Raspuns:

Baza de calcul pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor este stabilita la art. 112^3 din codul fiscal:

"ART. 112^3 Aria de cuprindere a impozitului
Impozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit pe veniturile microintreprinderilor, se aplica asupra veniturilor din orice sursa, cu exceptia celor prevazute la art. 112^7."

Exceptiile (veniturile asupra carora nu se aplica procentul de 3%) la care face referire articolul mai sus citat sint enumerate la art. 112 ^7 din codul fiscal , fiind reluate identic si in norme:
"(1) Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad:

a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
c) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
d) veniturile din subventii de exploatare;
e) veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobinzi si/sau penalitati de intirziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ;
g) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii."

Se observa, asadar, ca veniturile din scutirea de la plata unor datorii ale firmei (chiar si cele fata de buget) nu sint incluse in exceptii, fiind impozabile cu cota de 3%.

In incheiere, atragem atentia asupra urmatoarelor aspecte:

- anularea / scutirea unor sume reprezentind datorii privind asigurarile sociale se inregistreaza in contul 758 (potrivit functiunii contului 758 ultima liniuta din capitolul VII Functiunea conturilor din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 ) si nu in contul de subventii 741;
- scutirea prevazuta la art. 5 litera c) din OUG 6/2001 se aplica "contributiilor de asigurari sociale datorate de angajatori", conform Legii 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, ceea ce inseamna ca scutirea nu se aplica altor contributii decit CAS datorat de angajator (nu si fondului de risc, reglementat de alta prevedere legala).