Contract pentru drepturi de autor persoana nerezidenta. Contributii sociale

Problema:
O asociatie nonprofit care desfasoara si activitate economica, incheie un contract pentru drepturi de autor (redactare articole de presa), cu o persoana fizica rezidenta in Germania, care a prezentat Certificat de rezidenta fiscala din Germania. Persoana fizica este inregistrata la O.R.I. Bucuresti, a primit CNP iar serviciile le presteaza in Bucuresti. Ce contributii la asigurari sociale si impozite se retin la venitul prevazut in contract?

Solutie:
Fiind vorba de venituri ce intra sub incidenta drepturilor de autor, ele sunt tratate ca venituri din redevente, iar platitorul de venit (asociatia non-profit din Romania) este obligat sa retina impozitul pe veniturile persoanelor fizice nerezidente in conformitate cu prevederile art. 115 alin. 1 lit. d si art. 116 alin. 4 din Codul fiscal . Deoarece persoana fizica prezinta un certificat de rezidenta fiscala eliberat de autoritatile fiscale din Germania cota de impozit este de 3%, asa cum este ea prevazuta la art. 12 par. 2 din Conventia de evitare a dublei impuneri dintre Romania si Germania ratificata prin Legea 29/2002.

De asemenea, in lipsa unui document portabil A1 eliberat de autoritatile competente din Germania, care sa certifice ca persoana respectiva se supune exclusiv legislatiei de asigurari sociale din aceasta tara, in conformitate cu reglementarile comunitare specifice, platitorul de venit va trata veniturile obtinute de persoana fizica nerezidenta in mod similar cu cele care s-ar obtine de o persoana fizica rezidenta.

Concret, pentru veniturile din drepturi de autor achitate, platitorul de venit are obligatia retinerii contributiilor individuale obligatorii de asigurari sociale 10,5% si de somaj 0,5%, in conformitate cu prevederile art. 2963 lit. c si art. 29618 alin. 7 din Codul fiscal si art. III alin. 2, 7, 8, 9, 11, 13, 17 lit. b, 18 si 19 din OUG 58/2010, modificata si completata prin OUG 82/2010, cu modificarile ulterioare. Doar in situatia in care persoana fizica nerezidenta respectiva ar obtine aceste venituri cu caracter ocazional, pe langa alte venituri de natura salariala, platitorul de venit nu ar avea obligatia retinerii celor doua contributii individuale (art. III alin. 6 si 10 din OUG 58/2010, cu modificarile si completarile ulterioare).

Totusi, problematica este mai complexa, intrucat din informatiile furnizate de dvs. (persoana fizica din Germania a obtinut si o rezidenta permanenta in Romania prin inregistrarea la Oficiul Roman de Imigrari, obtinute venituri profesionale prin desfasurarea efectiva a activitatii in Bucuresti) rezulta ca persoana fizica respectiva ar putea fi considerata persoana fizica rezidenta fiscal si in Romania, in baza prevederilor art. 7 alin. 1 pct. 23 din Codul fiscal , in pofida existentei unui certificat de rezidenta fiscala eliberat de alt stat. Cu alte cuvinte, potrivit propriei legislatii fiscale, cele doua state implicate (Germania si Romania) pot considera persoana fizica respectiva ca rezidenta a ambelor state.

In lipsa informatiilor suplimentare absolut necesare, nu putem aprecia finalmente rezidenta fiscala a persoanei respective, dar la art. 4 par. 2 din Conventie sunt reglementate criteriile in baza carora se stabileste rezidenta fiscala a persoanei respective. Va sfatuim sa indrumati persoana respectiva sa se adreseze autoritatilor fiscale din Romania (Ministerului Finantelor Publice) pentru a-si clarifica statutul fiscal. In situatia in care ar rezulta ca persoana fizica este, in realitate, rezidenta fiscal in Romania (inclusiv in baza schimbului de informatii intre autoritatile fiscale din cele doua state), atunci platitorul de venit aplica veniturilor obtinute de persoana fizica straina acelasi tratament fiscal cu cel aplicat veniturilor din drepturi de autor obtinute de o persoana fizica rezidenta romana.