Deductibilitatea pentru calculul impozitului pe venit: cheltuieli cu deductibilitate limitata si cheltuieli nedeductibile

In cazul cheltuielilor cu deductibilitate limitata, legea incadreaza in aceasta categorie mai multe cheltuieli care se ivesc in cazul sponsorizarilor, in cazuri de protocol sau in situatia unor cotizatii diverse. Astfel de cheltuieli cu deductibilitate limitata sunt reprezentate si de cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum si pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, in limita unei cote de 5% din baza de calcul.

Sunt limitate din punct de vedere al deductibilitatii si cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, tratatii si mese partenerilor de afaceri, efectuate in scopul afacerii, in limita unei cote de 2% din baza de calcul, precum si cheltuielile reprezentand cotizatii platite asociatiilor profesionale si contributii profesionale obligatorii platite organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii si datorate potrivit legii.

Alte cheltuieli deductibile limitat:

- cheltuielile cu indemnizatia de delegare si detasare in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

- cheltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pana la 2% la fondul de salarii realizat anual si acordate pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca, sub forma: ajutoarelor de inmormantare, ajutoarelor pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarelor pentru bolile grave sau incurabile, inclusiv proteze, ajutoarelor pentru nastere, tichetelor de cresa acordate de angajator in conformitate cu legislatia in vigoare, cadourilor pentru copiii minori ai salariatilor, cadourilor oferite salariatelor, contravalorii transportului la si de la locul de munca al salariatului, costului prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul, pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora. Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt deductibile in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depaseste 150 lei;

- pierderile privind bunurile perisabile, in limitele prevazute de actele normative in materie;

- cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii, precum si cele reprezentand tichetele de vacanta acordate de angajatori, potrivit legii;

- contributiile efectuate in numele angajatilor la fonduri de pensii facultative, in conformitate cu legislatia in vigoare, in limita echivalentului in lei a 400 euro anual pentru o persoana;

- prima de asigurare voluntara de sanatate, conform legii, in limita echivalentului in lei a 250 euro anual pentru o persoana;

De retinut ca limita echivalentului in euro a acestor contributii se transforma in lei la cursul mediu anual comunicat de Banca Nationala a Romaniei.

Cheltuielile efectuate atat pentru activitatea independenta, cat si in scopul personal al contribuabilului sau asociatilor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuiala care este aferenta activitatii independente, dobanzile aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice, altele decat institutiile care desfasoara activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza contractului incheiat intre parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei. De asemenea, sunt deductibile limitat cotizatiile platite la asociatiile profesionale in limita a 2% din baza de calcul care se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizatiile platite la asociatiile profesionale. Acelasi tratament se aplica si in cazul cheltuielilor reprezentand contributiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, in limita a 5% din venitul brut realizat.

In schimb, in categoria cheltuielilor nedeductibile intra: sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile ale caror surse se afla pe teritoriul Romaniei sau in strainatate; impozitul pe venit datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat in strainatate; cheltuielile cu primele de asigurare, altele decat cele mentionate mai sus; donatii de orice fel; amenzile, confiscarile, dobanzile, penalitatile de intarziere si penalitatile datorate autoritatilor romane si straine, potrivit prevederilor legale, altele decat cele platite conform clauzelor din contractele comerciale; ratele aferente creditelor angajate; cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile, daca inventarul nu este acoperit de o polita de asigurare; sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a incalcarii dispozitiilor legale in vigoare; impozitul pe venit suportat de platitorul venitului in contul beneficiarilor de venit, precum si alte sume prevazute prin legislatia in vigoare.

Intre 1 mai 2009 si 31 decembrie 2011, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, cu exceptia situatiei in care vehiculele se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca;

2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;

3. vehiculele utilizate pentru inchirierea catre alte persoane, inclusiv pentru desfasurarea activitatii de instruire in cadrul scolilor de soferi.