Firma in insolventa. Inscrierea la masa credala a facturilor si a penalitatilor de intarziere

"Exista doua societati comerciale A si B (afiliate). In perioada 2012-2014, societatea A livreaza marfa, inchiriaza spatiu si achita utilitati societatii B in baza a doua contracte in care sunt prevazute calculul penalitatilor de intarziere/zi, in caz de neachitare a obligatiilor catre societatea A. Societatea B intra in procedura generala a insolventei in anul 2014, dupa care intra in faliment", ne scrie unul dintre cititori.

Prin declaratia de creanta, societatea A se inscrie la masa credala cu creante fata de societatea B reprezentand contravaloarea bunurilor si a serviciilor prestate si neachitate pentru care exista facturi emise si inregistrate la care se adauga penalitati de intarziere nefacturate, calculate o data cu inscierea in tabloul creditorilor si neinregistrate in contabilitatea societatii A. Aceste penalitati calculate de societatea A, societatii B, intra la venituri impozabile, respectiv la calculul impozitului pe profit in cazul societatii B?

Vezi opinia specialistului in studiul de caz propus astazi.

Raspunsul specialistului

Contractul incheiat intre parti reprezinta izvorul juridic al creantei constand in penalitati de intarziere asa cum apar mentionate in forma contractuala incheiata de parti si nu factura emisa de creditoare pentru a justifica inscrierea in contabilitate a penalitatilor de intarziere (art. 969 C.civ. 1864 si art.1073 C.civ).

Caracterul cert al clauzei in baza careia se percep penalitati rezulta din cuprinsul contractului ce a fost semnat de catre ambele parti a dispozitiilor art.969 C.civ. 1864 si art.1073 C.civ., conform carora creditorul are dreptul de-a dobandi indeplinirea exacta a obligatiilor avand in caz contrar dreptul la dezdaunare.

Din aceste considerente juridice, firma creditoare e in drept sa solicite obligarea debitoarei la plata penalitatilor de intarziere aferente debitului chiar daca nu este emisa o factura pentru aceasta.

Avand in vedere ca societatea in insolventa nu a inteles sa achite debitul la scadenta, aceasta este de drept in intarziere, iar penalitatile de intarziere vor avea caracter sanctionatoriu si se calculeaza pentru fiecare zi de intarziere, pana la data stingerii sumei datorate inclusiv.

Prin urmare penalitatile de intarziere reprezinta o creanta ce indeplineste cerintele de a fi o creanta certa, lichida si exigibila, astfel incat trebuie mentinuta in tabelul preliminar.

ChatGPT pentru contabili Ghid Practic cu prompturi si aplicatii reale

Vreau acest produs →

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vreau acest produs →

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vreau acest produs →

In ceea ce priveste caracterul de creanta certa a penalitatilor de intarziere, potrivit art. 5 pct. 20 din Legea nr.85/2014, prin creanta certa se intelege acea creanta a carei existenta rezulta din insusi actul de creanta sau din alte acte, chiar neautentice, emanate de la debitor sau recunoscute de acesta.

Creanta reprezentand penalitati de intarziere rezulta din cuprinsul contractului de prestari servicii, conform celor mentionate de dvs., constand in penalitati de x% pe fiecare zi de intarziere, calculate la valoarea sumei restante pana la achitarea integrala a debitului. Aceasta clauza este obligatorie pentru ambele parti conform art.969 C.civ. izvorul juridic al acestor penalitati de intarziere nu este acest instrument financiar contabil reprezentat de factura fiscala emisa de catre creditoare pentru a justifica inscrierea in contabilitate a penalitatilor de intarziere, ci contractul de prestari servicii incheiat. In aceasta ordine de idei, nu are relevanta nici faptul ca aceasta factura fiscala nu a fost emisa de catre debitoare.

Fata de aceste considerente, cat timp debitoarea nu a facut dovada executarii la termen a obligatiilor sale sau a unei cauze exoneratoare de raspundere, se poate aprecia ca este deplin legala constituirea de penalitati de intarziere la nivelul societatii creditoare. Din punct de vedere contabil, potrivit prevederilor art. 310 alin (4) si alin.(5) din Reglementarile contabile aprobate prin O.M.F.P. ne. 1.802/2014, in baza contabilitatii de angajamente, entitatile trebuie sa evidentieze in contabilitate toate veniturile si cheltuielile, respectiv creantele si datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.

In conturile de furnizori si clienti se evidentiaza distinct datoriile, respectiv creantele din penalitati stabilite conform clauzelor contractuale, despagubiri datorate pentru contracte intrerupte inainte de termen si alte elemente de natura similara.

Din punctul de vedere al TVA, potrivit prevederilor art. 286 alin. (4) lit.c) din Codul fiscal, baza de impozitare a TVA nu cuprinde dobanzile, percepute dupa data livrarii sau prestarii pentru plati cu intarziere.

Asadar, daca sunt penalitati de intarziere prevazute in contract, acestea nu intra in baza de impozitare a TVA, iar factura, in cazul in care s-ar fi emis, s-ar fi emis fara TVA. Avand in vedere ca penalitatile pentru plati cu intarziere nu intra in baza de impozitare a TVA , apreciez ca nu este obligatoriu sa emiteti factura. Drept documente ce stau la baza penalitatilor respective avem contractul incheiat intre parti si situatia de calcul.

Inregistrarea in contabilitate a penalitatilor se realizeaza astfel (in baza unei note de calcul detaliate):

411 = 7581 Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati

Referitor la deductibilitatea cheltuielii la firma debitoare este prevazut in Codul Fiscal acest lucru:
SECTIUNEA a 5-a - Cheltuieli

13. (1) In aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate in scopul desfasurarii activitatii economic fara a se limita la acestea, urmatoarele:
j) cheltuielile reprezentand dobanzi penalizatoare, penalitati si daune-interese stabilite in cadrul contractelor incheiate, in derularea activitatii economice cu persoane rezidente/nerezidente, pe masura inregistrarii lor;

Tratament similar in ce priveste caracterul impozabil si se va aplica si veniturilor din penalitati de intarziere provenind din contractul comercial incheiat.

Un alt aspect de avut in vedere, nu mai putin important, este nivelul procentual al penalitatilor de intarziere ce este necesar sa fie la fel cu cel practicat de societate in mod curent si cu alte societati cu care colaboreaza, asigurandu-se asfel respectarea pretului pietei inclusiv in relatia cu afiliatii.

In concluzie

Penalitatile de intarziere reprezinta o creanta certa, lichida, exigibila de mentinut in tabloul creditorilor.

Cheltuielile reprezentand dobanzi penalizatoare, penalitati si daune-interese, stabilite in cadrul contractelor incheiate, in derularea activitatii economice, cu persoane rezidente/nerezidente, pe masura inregistrarii lor sunt cheltuieli deductibile si implicit venit impozabil la determinarea rezultatului fiscal in contabilitatea creditorului.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.