PFA sistem real. Ce conditii se aplica la deducerea cheltuielilor?

In randurile urmatoare, analizam cazul unui PFA in sistem real care factureaza doar prestari servicii externe lunar si care este inregistrat in ROI. Vom raspunde, prin cele ce urmeaza, intrebarilor de mai jos:

1.Exista obligativitatea tinerii jurnalelor de cumparari, respectiv de livrari? Daca da, incepand cu ce data si ce documente se trec in jurnale? (doar achizitiilelivrarile catre platitori de TVA sau toate, inclusiv bonurile fiscale?). Exista model de jurnale special pentru PFA?

2.Pentru bonurile fiscale de protocol achizitionate anterior datei de 14.03.2013 ce documente justificative trebuie intocmite pentru a fi considerate cheltuiala deductibila in limita de 2%?

3.RCA aferenta unui autoturism folosit de PFA in baza unui contract de comodat este considerat cheltuiala deductibila?

Solutia consultantului:

Asa cum este prevazut la punctul 62 alin. (1) din Normele metodologice date in aplicare pentru art. 152 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele care aplica regimul special de scutire, conform art. 152 din Codul fiscal, au obligatia sa tina evidenta livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii care ar fi taxabile daca nu ar fi realizate de o mica intreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vanzari, precum si evidenta bunurilor si a serviciilor taxabile achizitionate, cu ajutorul jurnalului pentru cumparari.

Potrivit prevederilor OMEF 1372/2008 art 1 alin (2) si alin 3, in sensul art. 156 alin. (4) din Codul fiscal, jurnalele, registrele, evidentele si alte documente similare se vor intocmi de catre fiecare persoana impozabila astfel incat sa cuprinda cel putin elementele prevazute pentru fiecare dintre acestea la pct. 79 din Normele metodologice date in aplicarea titlului VI din Codul fiscal, aprobate prin HG 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare.

Aceste documente nu sunt formulare tipizate stabilite de Ministerul Economiei si Finantelor. Fiecare persoana impozabila poate sa isi stabileasca modelul documentelor pe baza carora determina taxa colectata si taxa deductibila, conform specificului propriu de activitate.

Astfel, la pct. 79 alin (2) din Normele metodologice date in aplicare pentru art. 156 alin. (4) din Codul fiscal de fac urmatoarele precizari:

"(2) Jurnalele pentru vanzari si pentru cumparari, registrele, evidenfle si alte documente similare ale activitatii economice a fiecarei persoane impozabile se vor intocmi astfel incat sa permita stabilirea urmatoarelor elemente:

a) valoarea totala, fara taxa, a tuturor livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii efectuate de aceasta persoana in fiecare perioada fiscala, evidentiata distinct pentru:

1. livrarile intracomunitare de bunuri scutite;
2. livrari/prestari scutite de taxa sau pentru care locul livrarii/prestarii este in afara Romaniei;
3. livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii taxabile si carora li se aplica cote diferite de taxa;
4. prestarile de servicii efectuate conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal catre beneficiari persoane impozabile stabilite in Comunitate, denumite prestari de servicii intracomunitare, pentru care locul este in afara Romaniei.
b) valoarea totala, fara taxa, a tuturor achizitiilor pentru fiecare perioada fiscala, evidentiata distinct pentru:
1. achizitii intracomunitare de bunuri;
2. achizitii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabila este obligata la plata taxei in conditiile art. 150 alin. (3) - (6) din Codul fiscal;
3. achizitii de bunuri, inclusiv provenite din import, si de servicii, taxabile, carora li se aplica cote diferite de taxa;
4. achizitii de servicii pentru care persoana impozabila este obligata la plata taxei in conditiile art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de catre persoane impozabile stabilite in Comunitate, denumite achizitii intracomunitare de servicii.
c) taxa colectata de respectiva persoana pentru fiecare perioada fiscala;
d) taxa totala deductibila si taxa dedusa pentru fiecare perioada fiscala;
e) calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioada fiscala, al taxei deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic si al ajustarilor efectuate, atunci cand dreptul de deducere se exercita pe baza de pro rata, evidentiind distinct:
1. taxa dedusa conform art. 147 alin. (3) din Codul fiscal;
2. taxa nededusa conform art. 147 alin. (4) din Codul fiscal;
3. taxa dedusa pe baza de pro rata conform art. 147 alin. (5) din Codul fiscal”.

Asadar, nu exista modele speciale pentru PFA, din punct de vedere al TVA sunt aplicabile aceleasi reguli fiscale indiferenta de calitatea persoanei (PFA, ONG, SRL).

2. Definitia cheltuielilor de protocol o regasim la pct. 39 din Titlul III al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal. Potrivit acesteia, cheltuielile de protocol sunt cheltuieli ocazionate de acordarea unor cadouri, tratatii si mese partenerilor de afaceri, efectuate in scopul afacerii.

Pentru justificarea cheltuielilor de protocol trebuie sa intocmiti documente justificative, deconturi de cheltuieli la care sa atasati bonurile fiscale respective precum si note de negociere, rapoarte, contracte incheiate, etc., din care rezulta ca au avut loc astfel intalniri in scopul afacerii.

3. In ceea ce priveste primele de asigurare (asigurarea RCA) , in conformitate cu prevederile art. 48 alin. (4) lit. d), pct. 1, pentru a putea fi deduse cheltuielile cu primele de asigurare trebuie sa fie efectuate pentru activele corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; Avand in vedere ca autoturismul nu face parte din patrimoniul PFA, cheltuielile cu primele de asigurare in baza contractului de comodat nu sunt deductibile.