Rezultat fiscal mai mare decat valoarea activului in trimestrul punerii in functiune. Caz practic

In situatia in care inregistram un rezultat fiscal mai mare decat valoarea activului in trimestrul punerii in functiune, urmat de diminuarea rezultatului fiscal in trimestrele viitoare, avem ca exemplu concret cazul de mai jos, furnizat de S&R Accounting Leader SRL prin intermediul unui ghid practic privind neimpozitarea profitului reinvestit.

In luna septembrie 2015, societatea Leader achizitioneaza si pune in functiune un utilaj la costul de 100.000 lei. Profitul contabil brut obtinut in perioada 1 ianuarie 2015 - 30 septembrie 2015 este de 120.000 lei, iar rezultatul fiscal in aceeasi perioada este de 150.000 lei. Capitalul social este de 10.000 lei, iar societatea dispune de rezerve legale constituite.

In trimestrul al IV-lea din anul 2015, societatea obtine venituri de 10.000 lei (integral impozabile) si suporta cheltuieli de 80.000 lei (deductibile integral).

Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit si a impozitului pe profit datorat dupa aplicarea facilitatii, se parcurg urmatoarele etape:

1. Se calculeaza impozitul pe profit la 30 septembrie 2015:

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Inspectia fiscala - Preventie si Contestatii

Vezi AICI detalii

• NOUTATI din Codul Fiscal
  Validat de expertul
  Portal Codul Fiscal

  Formular Alte operatiuni supuse controlului financiar preventiv citeste mai mult
• NOUTATI din Codul Fiscal
  Validat de expertul
  Portal Codul Fiscal

  Referat privind reducere venit anual din activitati agricole, stabilit pe baza de norme de venit citeste mai mult
• NOUTATI din Codul Fiscal
  Validat de expertul
  Portal Codul Fiscal

  Formular 097 - Notificare privind aplicarea/incetarea aplicarii sistemului TVA la incasare citeste mai mult
• NOUTATI din Codul Fiscal
  Validat de expertul
  Portal Codul Fiscal

  Decont pentru operatiuni in participatie (14-4-14) citeste mai mult
• NOUTATI din Codul Fiscal
  Validat de expertul
  Portal Codul Fiscal

  Calcul bonificatie conform OUG 1532020 Va rog sa ma ajutati sa calculez bonificatiile de care poate beneficia un SRL ale carui solduri creditoare din clasa 1 sunt cele din tabelul atasat. Mentionez ca societatea are...citeste mai mult

150.000 lei x 16% = 24.000 lei

2. Se calculeaza impozitul pe profit aferent profitului investit:

Avand in vedere faptul ca profitul contabil la 30 septembrie in suma de 120.000 lei acopera investitia realizata (100.000 lei), impozitul pe profit scutit este:

100.000 lei x 16% = 16.000 lei;
impozit pe profit scutit = 16.000 lei;

3. Se calculeaza impozitul pe profit datorat dupa aplicarea facilitatii:

Impozit pe profit aferent trimestrului III = 24.000 lei – 16.000 lei = 8.000 lei;

ATENTIE!

La definitivarea impozitului pe profit, la 31 decembrie 2015, avem urmatoarele informatii:

Rezultat fiscal = 150.000 lei + 10.000 lei – 80.000 lei = 80.000 lei

Impozit pe profit aferent anului 2015 = 80.000 lei x 16% = 12.800 lei
Impozit pe profit scutit = MIN (12.800 lei; 16.000 lei) = 12.800 lei
Impozit pe profit anual datorat = 12.800 lei – 12.800 lei = 0 lei

Diferenta de impozit pe profit de recuperat = 8.000 lei

Desi la 30 septembrie 2015 societatea a inregistrat un rezultat fiscal de 150.000 lei si a raportat un impozit pe profit de 8.000 lei, la 31 decembrie 2015 rezultatul fiscal cumulate pe intreg anul a fost de 80.000 lei.

Chiar daca investitia pusa in functiune in septembrie 2015 a fost de 100.000 lei, scutirea de impozit pe profit se acorda in limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiva.

Astfel, societatea nu isi putea diminua impozitul pe profit cu suma de 16.000 lei, atat timp cat impozitul anual a fost de doar 12.800 lei.

Valoarea fiscala a activului este de 100.000 lei si se amortizeaza liniar sau degresiv, potrivit art. 24 din Codul fiscal, societatea Leader neputand alege amortizarea accelerata.

Un caz aparte il constituie societatile care inregistreaza pierdere fiscala pe care o pot recupera din profiturile impozabile inregistrate in urmatorii 7 ani fiscali. Pierderea fiscala inregistrata pana in anul 2008 inclusiv a putut fi recuperata in urmatorii 5 ani fiscali consecutivi, adica pana cel tarziu in anul 2013.

O societatea care dispune de pierdere fiscala poate risca sa nu utilizeze la potentialul maxim aceasta facilitate fiscala.


Sursa: S&R Accounting Leader SRL