Servicii procesare - deseuri materiale. Recuperare prejudiciu

O societate A din Portugalia, numim A (TVA PT) inregistrata in Romania in scop special TVA doar pentru achizitii si livrari intracomunitare, numim A (TVA RO) transfera materie prima in Romania pentru prelucrare, asamblare (regim lohn) catre o firma B (RO). Aceasta factureaza manopera catre A (PT), transfera produsul finit inapoi la A (RO) si de aici se livreaza in Germania catre C (DE). Acesta fiind beneficiarul final al produsului finit, este si singurul care da comenzi, referinte, privind materia prima pe care A (PT) trebuie sa o trimita in Romania in A (RO) si mai departe la B (RO). O comanda gresita face ca un lot de materie prima ajuns in A (RO) sa fie nefolosibil, C (DE) isi asuma greseala si accepta sa fie facturata de A pentru ca aceasta sa isi recupereze cheltuiala. Materia prima defecta nu e returnata, ramane in Romania si data ca deseu unei firme colectoare. Firma A face factura de pe A (RO) catre C (DE). Care e regimul TVA pentru aceasta operatiune? Cum se intocmeste factura si cum se declara de catre A (RO) in D390, D300?

Raspunsul specialistul

In opinia mea, pentru aplicarea unui tratament fiscal corect d.p.d.v. al TVA trebuie cunoscute clauzele contractului de livrare a produselor finite obtinute de catre A (TVA PT) la comanda lui C din DE care decide tipul materialelor necesare confectionarii produselor finite. In opinia mea, recuperarea costurilor de catre A (TVA PT) de la C din DE este echivalenta cu recuperarea unui prejudiciu creat de catre C din DE lui A (TVA PT), fara a fi o livrare efectiva de bunuri pe teritoriul Romaniei. Practic, materialele care nu pot fi utilizate de catre A (TVA PT) sunt livrate societatii specializate in preluarea deseurilor, fara a fi livrate societatii C din DE.

Proprietar al materialelor este A (TVA PT) care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri pe teritoriul Romaniei, impozabila in Romania pentru care aplica regimul de taxare inversa in Romania, fiind persoana impozabila inregistrata in Romania = A (TVA RO). Avand in vedere ca materialele necorespunzatoare sunt valorificate prin livrarea pe teritoriul Romaniei, firma A (TVA PT) nu trebuie sa efectueze ajustarea negativa a sumei TVA deductibile deduse la momentul achizitiei intracomunitare de bunuri deoarece realizeaza o operatiune taxabila in Romania, aplicand la livrarea pe teritoriul Romaniei catre D RO:

• fie regimul normal de taxare prin colectarea TVA daca D RO nu este platitoare de TVA;
• fie regimul de taxare inversa reglementat prin art. 331 "Masuri de simplificare" alin. (2) lit. a) pct. 3 

" (2) Operatiunile pentru care se aplica taxarea inversa sunt:
a) livrarea urmatoarelor categorii de bunuri:........
3. deseuri de materiale reciclabile si materiale reciclabile uzate constand in hartie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticla si sticla; "

In acest context, de retinut este faptul ca A (TVA RO) nu poate emite doua facturi de livrare pentru acelasi materiale:
- o factura pe numele lui C din DE cu valoarea materialelor inutilizabile;

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2021

Vezi AICI detalii

Declaratia Unica 2021

Vezi AICI detalii

Regimul fiscal-contabil al microintreprinderilor in 2021

Vezi AICI detalii

Acesta este motivul pentru care consider ca in relatia cu C din DE, furnizorul A (TVA PT) trebuie sa trateze acest aspect drept recuperarea unui prejudiciu creat din vina cumparatorului care a comandat eronat calitatea materialelor necesare obtinerii produselor finite fara a trata operatiunea drept o livrare de bunuri pe teritoriul Romaniei. Acest prejudiciu trebuie recuperat de catre A (TVA PT) deoarece acesta este furnizorul produselor finite catre C din DE, fara a fi recuperat de catre A (TVA RO) inregistrat in scopuri de TVA in Romania doar pentru A.I.C., L.I.C., achizitii si livrari de bunuri pe teritoriul Romaniei.

In acest caz, valoarea prejudiciului recuperat de catre A PT trebuie sa rezulte nu numai din costul materialelor, ci din insumarea tuturor costurilor legate direct de achizitia, transportul, depozitarea si gestionarea materialelor si valorificarea deseurilor. Astfel, pentru formularea prezentei opinii am in vedere faptul ca veniturile si cheltuielile aferente contractului incheiat cu C din DE sunt inregistrate in evidenta furnizorului A PT, fara a fi inregistrate de catre A (TVA RO). Din acest motiv, consider ca factura de recuperare a prejudiciului de la C din DE trebuie emisa de catre A (TVA PT) si raportata la sediul activitatii economice din Portugalia. In acest caz, A (TVA RO) raporteaza, atat prin decontul de TVA cod 300, cat si prin Declaratia informativa cod 394 doar valoarea facturii de vanzare a deseurilor catre o societate specializata in preluarea deseurilor D RO.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.