Impozit pe veniturile obtinute de nerezidenti sub forma de redevente

Dezbatem mai jos cazul unei societati din Romania cu 50 de angajati detasat intr-un alt stat membru UE in vederea onorarii unui contract de constructii, beneficiarul fiind societatea straina partenera.
Lunar, societatea din Romania primeste de la o alta societate comerciala din aceeasi tara o factura de chirie pentru un complex de apartamente in care locuiesc angajatii romani detasati. De asemenea, societatea romana a inchiriat un autocar pentru transportul angajatilor de la si la locul de munca pentru care primeste lunar o factura de chirie pentru autocar. Vom stabili, prin cele ce urmeaza, in ce masura este societatea romana obligata sa retina impozit pe veniturile nerezidentilor la facturile de chirie primite de la societatile din tara straina, avand in vedere ca venitul din redevente nu este efectiv realizat in Romania.

Raspuns:

Potrivit art. 113 si 114 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal :
"Nerezidentii care obtin venituri impozabile din Romania au obligatia de a plati impozit conform prezentului capitol si sunt denumiti in continuare contribuabili.

Impozitul stabilit prin prezentul capitol, denumit in continuare impozit pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti, se aplica asupra veniturilor brute impozabile obtinute din Romania".

Conform art 115 alin (1) lit d din Codul fiscal : "Veniturile impozabile obtinute din Romania, indiferent daca veniturile sunt primite in Romania sau in strainatate, sunt: redevente de la un rezident".

Termenul redeventa cuprinde orice suma care trebuie platita in bani sau in natura pentru folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept prevazut la art. 7 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal , indiferent daca suma trebuie platita conform unui contract sau ca urmare a copierii ilegale sau a incalcarii drepturilor legale ale unei alte persoane (pct 2 .1 din Normele metodologice de aplicare a art. 115 lit. d).

La art. 7 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal este definit termenul "redeventa" ca fiind
"orice suma ce trebuie platita in bani sau in natura pentru folosirea ori dreptul de folosinta al oricaruia dintre urmatoarele:
a) drept de autor asupra unei lucrari literare, artistice sau stiintifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum si efectuarea de inregistrari audio, video;
b) orice brevet, inventie, inovatie, licenta, marca de comert sau de fabrica, franciza, proiect, desen, model, plan, schita, formula secreta sau procedeu de fabricatie ori software.

Nu se considera redeventa, in sensul prezentei legi, remuneratia in bani sau in natura platita pentru achizitiile de software destinate exclusiv operarii respectivului software, fara alte modificari decat cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va fi considerata redeventa, in sensul prezentei legi, remuneratia in bani sau in natura platita pentru achizitia in intregime a drepturilor de autor asupra unui program pentru calculator;
c) orice transmisiuni, inclusiv catre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare;
d) orice echipament industrial, comercial sau stiintific, orice bun mobil, mijloc de transport ori container;
e) orice know-how;
f) numele sau imaginea oricarei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoana fizica.

In plus, redeventa cuprinde orice suma ce trebuie platita in bani sau in natura pentru dreptul de a inregistra sau transmite sub orice forma spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau alte activitati similare".

Avand in vedere ca redeventa se refera la suma care trebuie platita in bani sau in natura pentru folosirea ori dreptul de folosinta al unui bun mobil (lit. d) oricare ar fi acesta, deci nu se refera si la bunuri imobile, rezulta faptul ca se va retine impozit pe veniturile obtinute de nerezidenti numai in cazul facturilor de chirie primite pentru inchirierea autocarului, chiar daca venitul nu este realizat efectiv in Romania.