Studiu de caz: Diminuare capital social prin reducerea valorii nominale a actiunilor

Am ales ca analiza situatia unei societati comerciale pe actiuni care detine titluri de participare la o alta societate comerciala care prin Decizia Adunarii Generale Extraordinare a Actionarilor hotareste diminuarea capitalului social prin diminuarea valorii nominale a actiunilor.

1. Cand se inregistreaza in contabilitatea societatii-mama diminuarea valorii nominale? Se stie ca a fost depasita data de inregistrare privind reducerea capitalului social iar diminuarea de capital nu poate fi inregistrata in registrul actionarilor tinut de Depozitar mai devreme de 2-3 luni de la publicarea hotararii in MO partea a IV-a.

Se pot inregistra ajustari pentru pierderea de valoare (diferenta intre valoarea nominala veche si cea noua) in momentul Hotararii de catre AGEA a reducerii valorii nominale? Care este regimul fiscal al acestei ajustari? Se aplica art. 20 lit. c) conform Codului Fiscal?

2. Actiunile dobandite de societatea-mama provin fie din investitii proprii fie prin alocare cu titlu gratuit. Care este ordinea descarcarii din gestiune stiind totodata ca societatea si-a evaluat la valoarea justa la sfarsitul anul aceste titluri (inregistrand ajustari)?

3. Costul titlurilor la diminuarea valorii acestora este este deductibil fiscal?

1. Imobilizarile financiare cuprind actiunile detinute la entitatile afiliate, imprumuturile acordate entitatilor afiliate, actiunile detinute la entitati asociate si entitati controlate in comun, imprumuturile acordate entitatilor asociate si entitatilor controlate in comun, alte investitii detinute ca imobilizari, alte imprumuturi.

Imobilizarile financiare recunoscute ca activ se evalueaza la costul de achizitie.

Evaluarea la data bilantului

Examenul CECCAR 2017 - 100 de Subiecte rezolvate

Vezi detalii

Asociatii de proprietari: ghid contabil

Vezi detalii

Tranzactii imobiliare. Regimul fiscal in 2017

Vezi detalii

Imobilizarile financiare se prezinta in bilant la valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate pentru pierdere de valoare.

La data bilantului valoarea de inventar se poate determina ca valoare contabila a titlurilor detinute. Capitaluri prorpii/ numar de actiuni.

Ca urmare a reducerii capitalului social este posibil ca si capitalurile proprii determinate sa fie mai mici (nu este obligatoriu deoarece intra si rezultatul reportat si rezultatul curent).

In situatia in care valoarea de inventar astfel determinata este mai mica decat valoarea de achizitie, la inventar se inregistreaza ajustari pentru pierdere de valoare.

Pentru societatea care detine titlurile modificarea valorii nominale a actiunilor si reducerea capitalului social nu presupune inregistrarea in contabilitate a diferentelor de valoare nominala.

Ajustarile de valoare a titlurilor nu sunt cheltuieli deductibile.

In situatia in care valoarea de inventar determinata este mai mare decat valoarea contabila a titlurilor si exista ajustari pentru pierdere de valoare constituite, se reiau ajustarile constituite astfel incat valoarea de inventar sa fie egala cu valoarea contabila a titlurilor.

Veniturile din reluarea ajustarilor sunt venituri neimpozabile potrivit prevederilor art. 20 lit. c).

2. Descarcarea din gestiune are loc la scoaterea din gestiune a titlurilor prin vanzare sau cedare cu titlu gratuit sau anulare, nu la reducerea valorii nominale. Prin reducerea valorii nominale se mentine acelasi numar de actiuni si ponderea actionarilor in capitalul social se reduce numai valoarea unei actiuni. Nu exista o ordine preferentiala de scoatere din gestiune a titlurilor detinute.

Articolul contabil este
664 = 261

3. Sunt neimpozabile veniturile din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana daca la data vanzarii/cesionarii inclusiv contribuabilul detine pe o perioada neintrerupta de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare.

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.

Daca din cesionare rezulta venituri neimpozabile, cheltuielile aferente scoaterii din gestiune sunt cheltuieli nedeductibile.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Gabi Popescu, auditor financiar