Vanzare sub pretul de achizitie. Ce implicatii fiscale apar?

In randurile urmatoare, avem o societate X care detine stocuri de marfa de echipamente electrice si electronice depasite din punct de vedere tehnologic (nu exista o evaluare in acest sens, acest lucru reiese din miscarea pe fisa de magazie a stocurilor respective). Preturile acestor stocuri nu mai sunt competitive pe piata. Firma doreste sa vanda aceste produse astfel incat sa nu aiba probleme din punct de vedere fiscal cu TVA si deductibilitatea cheltuieli cu diferenta in minus dintre pretul de achizitie si valoarea de vanzare avand in vedere ca valoarea stocului neperformat este mare. Vom vedea care este procedura de urmat.

Vanzarea sub pretul de productie sau de achizitie face in mod direct obiectul reglementarii in acte normative care urmaresc respectarea conduitei in economie a diverselor entitati. Pe de o parte, pentru anumite domenii de activitate sunt reglementate practicile comerciale ?i regulile generale de comercializare, iar pe de alta parte sunt stabilite mijloace pentru impiedicarea folosirii in mod abuziv a unei pozitii dominante pe piata.

Limitarea expresa a vanzarii in pierdere, cu exceptia unor situatii precis determinate, este impusa de OG nr. 99/2000 privind comercializarea produselor ?i serviciilor de piata a carei aplicabilitate asupra societatii este stabilita prin raportarea obiectului principal de activitate inscris in actul constitutiv la Anexa OG nr. 99/2000 care contine Tabelul cu clasificarea activitatilor din economia nationala pentru care acesta este aplicabil conform art. 3 alin. (2).

In aceste conditii, vor fi incidente si prevederile art. 16 din actul normativ referitoare la practicile comerciale. Acestea definesc vanzarile la pret redus si stabilesc circumstantele in care este permisa vanzarea produselor in pierdere interzisa ca regula generala la art. 17 din OG nr. 99/2000. Actul normativ defineste vanzarea in pierdere, in sensul oricarei vanzari la un pret egal sau inferior costului de achizitie, astfel cum acesta este definit in reglementarile legale in vigoare.

De la regula generala privind interdictia vanzarii in pierdere OG nr. 99/2000 stabileste o serie de exceptii care privesc strict produsele si nu ansamblul operatiunilor desfasurtare de catre societate, printre care:

- produsele aflate in pachete de servicii;

- produsele care intr-o perioada de 3 luni de la aprovizionare nu au fost vandute;

- produsele cu caracteristici identice, ale caror preturi de reaprovizionare s-au diminuat;

- vanzarea unui produs la un pret aliniat la cel legal practicat de ceilalti comercianti din aceea?i zona comerciala, pentru acelasi produs, determinat de mediul concurential.

Oferirea spre vanzare a produselor in pierdere in alte cazuri decat cele premise reprezinta contraventie si se sanctioneaza, pentru cazul persoanelor juridice, cu amenda de la 4.000 lei la 20.000 lei in masura in care nu sunt aplicabile prevederile Legii concurentei, constatarea contraventiei fiind in sarcina organelor de control ale Ministerului Finantelor Publice.

Subliniem ca in cazul in care prevederile OG nr. 99/2000 nu sunt aplicabile pe baza criteriului enuntat mai sus nu exista alte retrictii pentru vanzarea sub pretul de achizitie si nu sunt necesare documente particulare de intocmit pentru o astfel de operatiune. Atragem atentia insa asupra unei eventuale vanzari catre o persoana afiliata pentru care, potrivit art. 11 din Codul fiscal autoritatile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricareia dintre persoane implicate, dupa cum este necesar, pentru a reflecta pretul de piata al bunurilor sau serviciilor furnizate in cadrul tranzactiei.

In concluzie, vanzarea in pierdere in conditiile de exceptare mentionate mai sus nu produce efecte in sfera raspunderii contraventionale a societatii, dupa cum, din punct de vedere fiscal, chiar si in cazul nerespectarii prevederilor OG nr. 99/2000, consecintele se pot produce doar in cazul operatiunilor dintre persoane afiliate, fara a determina in afara acestora modificarii in stabilirea bazei impozabile a impozitului pe profit, dupa cum nu va influenta regimul TVA.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Justinian Cucu - Jurist si expert in proceduri fiscale