Fiscalitatea.ro 
Vanzarea bunurilor in regim de consignatie presupune o serie de particularitati fiscale si contabile, diferite de tranzactiile clasice. Tratamentul fiscal aplicabil, in special din perspectiva TVA, precum si obligatiile de facturare, momentul livrarii si evidenta stocurilor, sunt reglementate clar de Codul fiscal si Codul civil. In continuarea acestui articol analizam principalele reguli, termene si implicatii ale acestui tip de operatiune.
Reglementari cheie, aspecte fiscale si contabile despre operatiunile de vanzare de bunuri in regim de consignatie
Art. 281 alin. (2) din Codul fiscal prevede ca in cazul bunurilor vandute in baza unor contracte de consignatia, faptul generator ia nastere la data la care consignatarul gaseste clienti catre care vine bunurile.
Prin urmare, specific operatiunilor de vanzare de bunuri in regim de consignatie este faptul ca data livrarii bunurilor se considera a fi data la care bunurile sunt livrate de consignatar clientilor sai si nu data la care bunurile sunt predate de consignant (deponent) consignatarului in vederea vanzarii.
Din punct de vedere al TVA, in cazul vanzarii bunurilor in regim de consignatie se considera ca faptul generator, adica livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clientilor sai, prin contract de consignatie intelegandu-se contractul prin care consignantul se angajeaza sa livreze bunuri consignatarului, pentru ca acesta din urma sa gaseasca un cumparator pentru aceste bunuri. Consignatarul actioneaza in nume propriu, dar in contul consignantului, cand livreaza bunurile catre cumparatori (art. 281 alin. 2 din Codul fiscal si pct. 24 alin. 1 din normele metodologice de aplicare). Ca atare, si exigibilitatea TVA va avea loc la data faptului generator conform art. 282 alin. 1 din Codul fiscal.
ATENTIE! 2 lucrari esentiale pentru orice contabil! Pe una dintre ele o primiti GRATUIT!
Spre exemplu, daca bunurile au fost vandute si descarcate din gestiune in luna iulie 2025, atunci vom aplica cota de TVA 19%, chiar daca factura se emite in august 2025.
Bine de stiut! Chiar daca factura poate fi emisa si in luna urmatoare celei in care a luat nastere faptul generator (pana in a 15-a zi), taxa colectata trebuie reflectata in decontul lunii in care a luat nastere faptul generator, care determina si cel mai tarziu moment in care intervine exigibilitatea TVA, motiv pentru care este indicat ca factura sa fie emisa la data faptului generator, nu mai tarziu, chiar daca acest lucru este posibil strict din punctul de vedere al facturarii.
Factura pentru bunurile livrate in iulie 2025 poate fi emisa de catre furnizor pana pe data de 15.08.2025 inclusiv, dar fara a fi permisa amanarea obligatiei de colectare a TVA din 31.07.2025 in 15.08.2025, adica in perioada fiscala urmatoare de raportare a operatiunii al carui fapt generator a intervenit in iulie 2025.
Aceasta posibilitate privind emiterea facturii dupa data prestarii serviciilor (data faptului generator) este reglementata in Codul fiscal prin art. 316 alin. (16) "(16) Pentru alte operatiuni decat cele prevazute la alin. (15), persoana impozabila are obligatia de a emite o factura cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa. ......"
Totusi, de retinut este faptul ca posibilitatea reglementata prin art. 319 alin. (16) din Codul fiscal pentru emiterea facturii pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator a taxei, nu permite amanarea faptului generator si a exigibilitatii TVA (data faptului generator si a exigibilitatii TVA ramane aceiasi, respectiv 31.07.2025), ci doar amanarea termenului pentru emiterea facturii.
Astfel, nu trebuie confundat termenul limita obligatoriu stabilit pana la care se poate emite o factura, asa cum rezulta din textul de lege "are obligatia de a emite o factura cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei,… " cu obligatiile referitoare la colectarea TVA si la raportarea operatiunii respective, conform facturii emise, prin decontul de TVA cod 300 la data faptului generator, respectiv pentru luna iulie 2025.
In acest sens, argumentul este art. 323 alin. 2 din Codul fiscal din care rezulta ca decontul de TVA cuprinde suma taxei colectate a carei exigibilitate ia nastere in perioada fiscala de raportare, adica in luna iulie 2025, la data faptului generator al operatiunii, in luna iulie 2025 "Decontul de taxa intocmit de persoanele inregistrate conform art. 316 va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia nastere dreptul de deducere in perioada fiscala de raportare si, dupa caz, suma taxei pentru care se exercita dreptul de deducere, in conditiile prevazute la art. 301 alin. (2), suma taxei colectate a carei exigibilitate ia nastere in perioada fiscala de raportare (…)"
Astfel, chiar daca factura se poate emite, faptic, pana pe data de 15 a lunii urmatoare livrarii bunurilor (15 august 2025), desi prestarea s-a efectuat in luna anterioara (iulie 2025), in factura emisa se inscrie, obligatoriu, data prestarii serviciului, deoarece aceasta data este anterioara datei emiterii facturii. Aceasta mentiune obligatorie ce trebuie inscrisa in factura emisa pana la data de 15 a lunii urmatoare celei in care bunurile au fost livrate este reglementata, in mod expres, prin art. 319 alin. (20) lit. b) si lit. c) din Codul fiscal:
“Factura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii: (…)
b) data emiterii facturii;
c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data incasarii unui avans, in masura in care aceasta data este anterioara datei emiterii facturii;”
Contractul de consignatie
Potrivit prevederilor art. 2054 din Legea nr. 287/2009 privind Codul civil, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, contractul de consignatie este o varietate a contractului de comision care are ca obiect vanzarea unor bunuri mobile pe care consignantul le-a predat consignatarului in acest scop.
ATENTIE! 2 lucrari esentiale pentru orice contabil! Pe una dintre ele o primiti GRATUIT!
Contractul de consignatie se incheie in forma scrisa si este guvernat de regulile Codului civil, de legea speciala, precum si de dispozitiile privitoare la contractul de comision si de mandat, in masura in care acestea din urma nu contravin Codului civil.
Consignanul este cel care preda bunurile consignatarului in vederea vanzarii.
Valoarea inscrisa in toate documentele emise de consignant trebuie sa fie suma pe care consignantul doreste sa o primeasca efectiv la vanzarea bunurilor sale.
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025 - Editie revizuita
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025 - Editie revizuita stick USB
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulProfitul reinvestit: se aplica scutirea de impozit pentru avansurile platite pentru achizitia unui activ In legatura cu facilitatea fiscala prevazuta la art.22 din Codul Fiscal privind scutirea de impozit a profitului reinvestit. Intr-un anumit trimestru sunt platite facturi de avans...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulDisciplina financiara privind incasarile si platile in numerar, entitati raportoare O societate comerciala care are obiect de activitate - Comertul cu ridicata al materialului lemnos si al materialelor de constructii si echipamentelor sanitar - are ca parteneri...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulDesfiintare contract. Stornare factura de avans Avem urmatoarea speta: Intre doua SRL-uri platitoare de TVA s-a incheiat un antecontract (atasat) in vederea construirii si ulterior achizitionarii unui imobil. Plata pretului era...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulTratament contabil si fiscal productie fara receptie - panouri fotovoltaice La inceputul anului, societatea noastra a inceput o investititie intr-o PARCARE cu PANOURI FOTOVOLTAICE. In luna iulie, s-a finalizat instalarea panourilor, iar din august am...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulAchizitii neeligibile de la entitati protejate Am inchiriat obiecte de inventar, telefoane, de la unitate protejata. Dupa un an ne factureaza valoarea reziduala, bunuri uzate nesupuse deductibilitatii fiscale, in baza legii...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Conform Codului civil, art. 2.058:
“Remuneratia consignatarului. (1) Contractul de consignatie este prezumat cu titlu oneros, iar remuneratia la care are dreptul consignatarul se stabileste prin contract sau, in lipsa, ca diferenta dintre pretul de vanzare stabilit de consignant si pretul efectiv al vanzarii”.
Consignatarul va vinde deci bunurile la o valoare mai mare – fie valoarea de intrare plus comisionul din contract, fie o alta valoare la care acesta reuseste sa vanda bunurile daca in contract nu este stipulat un comision sau pret final de vanzare.
Conform punctului 7 alin. (3) din Normele metodologice de aplicare a art. 270 din Codul fiscal:
“(3) In sensul art. 270 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabila care nu detine proprietatea bunurilor dar primeste facturi pe numele sau de la furnizor si emite facturi pe numele sau catre client, pentru respectivele bunuri se considera ca actioneaza in nume propriu. Persoana respectiva este considerata din punctul de vedere al taxei cumparator si revanzator al bunurilor. Indiferent de natura contractului incheiat de parti, daca o persoana impozabila primeste si/sau emite facturi pe numele sau, acest fapt o transforma in cumparator revanzator din punctul de vedere al taxei”.
In concluzie, conform prevederilor fiscale, consignatarul si consignantul sunt obligati sa emita facturi:
- Consignantul catre consignatar – la valoarea la care vinde marfurile consignatarului
- Consignatarul catre clientul final – la valoarea la care vinde marfurile clientului final.
Inregistrari contabile [EXEMPLU]
Exemplu de inregistrari contabile:
Consignantul trimite in consignatie un bun pentru care el doreste sa obtina 100 de lei fara TVA.
Intocmeste Aviz de insotire a marfii cu valoarea de 100 de lei
Inregistreaza:
357 = 371 cu valoarea de intrare a marfii in gestiune
Consignatarul vinde marfa cu 120 de lei (fie pentru ca in contract era stipulat un comision de 20%, sau notifica vanzarea bunului consignantului si acesta emite factura:
4111 = %
707 100 lei
4427 19 lei
607 = 357 cu valoarea de intrare a marfii in gestiune
ATENTIE! 2 lucrari esentiale pentru orice contabil! Pe una dintre ele o primiti GRATUIT!
Evidenta stocului in regim de consignatie
Avem acest caz concret. O cafenea, neplatitoare de TVA si platitoare de impozit pe profit, doreste sa vanda in regim de consignatie, in cadrul cafenelei, carti si opere de arta apartinand unor persoane fizice. De exemplu, pentru o carte, cafeneaua o va vinde la pretul de 50 lei/bucata, iar din aceasta suma 45 lei vor fi platiti persoanei fizice. Astfel, cafeneaua va obtine efectiv un profit de 5 lei. Cum se face evidenta stocului in regim de consignatie?
La predarea bunului catre societate, acestea se vor inregistra doar in debitul contului 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie, la valoarea de 45 de lei, in baza documentelor precizate de dvs.
La vanzarea bunului, se inregistreaza:
- scaderea din evidenta extracontabila prin creditarea contului 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie
- vanzare:
5311=708 in baza bonului fiscal
- receptia bunului:
371=462 cu suma de 45 de lei
- descarcare gestiune marfa:
607=371 cu 45 de lei
- plata contravaloare marfa catre artist:
462=5311 45 lei in baza dispozitiei de plata
Evidenta stocului se tine in baza unei liste de inventariere a bunurilor primite in consignatie, avand in vedere prevderile de la pct. 19 din OMFP 2861/2009, respectiv:
19. -
(1) Bunurile existente in entitate si apartinand altor entitati (inchiriate, in leasing, in concesiune, in administrare, in custodie, primite in vederea vanzarii in regim de consignatie, spre prelucrare etc.) se inventariaza si se inscriu in liste de inventariere distincte. Listele de inventariere pentru aceste bunuri trebuie sa contina informatii cu privire la numarul si data actului de predare-primire si ale documentului de livrare, precum si alte informatii utile.
La primirea bunurilor se intocmeste contract de consignatie si borderou de achiztie iar dupa cum ati precizat plata se efectueaza in baza dispozitiei de plata.
De asemenea trebuie sa aveti in vedere si art. 320 din Codul fiscal alin. (5)-(7):
(,,,)
(5) In cazul livrarilor in vederea testarii sau pentru verificarea conformitatii, a stocurilor in regim de consignatie sau a stocurilor puse la dispozitie clientului, la data punerii la dispozitie sau a expedierii bunurilor, persoana impozabila va emite catre destinatarul bunurilor un document care cuprinde urmatoarele informatii:
a)un numar de ordine secvential si data emiterii documentului;
b)denumirea/numele si adresa partilor;
c)data punerii la dispozitie sau a expedierii bunurilor;
d)denumirea si cantitatea bunurilor.
(6) In cazurile prevazute la alin. (5), persoana impozabila trebuie sa emita un document catre destinatarul bunurilor, in momentul returnarii partiale sau integrale a bunurilor de catre acesta din urma. Acest document trebuie sa cuprinda informatiile prevazute la alin. (5), cu exceptia datei punerii la dispozitie sau a expedierii bunurilor, care este inlocuita de data primirii bunurilor.
(7) Pentru operatiunile mentionate la alin. (5), factura se emite in momentul in care destinatarul devine proprietarul bunurilor si cuprinde o referire la documentele emise conform alin. (5) si (6).
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
