
Raportul Special
realizat de specialisti
"Sa presupunem ca la sfarsitul anului 2017 firma X a avut o pierdere de 400.000 lei. Iar la sfarsitul anului 2018 are un profit de 300.000 lei. Mai este obligatorie constituirea rezervei legale pentru anul 2018? Dar pentru anul 2017? Rezerva legala se va constitui pentru intreaga suma de 300.000 lei, desi cu un an inainte firma a fost pe pierdere?"
La aceste intrebari va raspunde consultantul nostru in cele ce urmeaza.
Raspunsul specialistului
Conform prevederilor pct. 420 si urmatoarele din OMFP nr. 1802/2014, cu modificarile ulterioare, rezultatul definitiv al exercitiului financiar (2018) se stabileste la inchiderea acestuia si reprezinta soldul final al contului de profit si pierdere.
Preluarea la inceputul exercitiului curent (2019) a rezultatului din contul de profit si pierdere al exercitiului financiar precedent se evidentiaza cu ajutorul ct. 1171 ”Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita”. Profitul contabil astfel preluat se inregistreaza in contabilitate si se repartizeaza pe destinatii dupa ce adunarea generala a actionarilor/asociatilor a aprobat aceasta operatiune. Repartizarea profiturilor nete realizate de o societate se face in ordinea stabilita prin hotararea adunarii generale, dupa acoperirea pierderilor contabile.
In cazul in care entitatea a obtinut pierdere in exercitiile anterioare nu se pot face distributii (de ex. pentru rezerva legala) inainte de recuperarea acesteia.
Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Examen Consultant Fiscal 2025
La pct. 423, alin. (2) din OMFP nr. 1802/2014 se prevede ca „in lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de administratie“.
Rezulta ca reglementarile legale in domeniu nu contin o prevedere specifica referitoare la respectarea unei anumite ordini a elementelor din care se vor acoperi pierderile contabile reportate si, prin urmare, aceasta ordine se stabileste de catre adunarea generala a actionarilor.
Contul 117 „Rezultatul reportat„ este un cont bifunctional. In creditul acestui cont se inregistreaza in special profitul net realizat in exercitiul precedent, iar in debit, pierderile contabile obtinute in perioadele financiare anterioare anului transferate la inceputul exercitiului financiar curent asupra rezultatului reportat.
Soldul creditor al contului reprezinta profitul nerepartizat, iar soldul debitor pierderea neacoperita.
Daca in anul 2018 s-a obtinut profit contabil acesta va fi preluat, conform aprobarii hotararii adunarii generale de repartizare a profitului,iar ”ct. 117” se va credita cu aceasta suma in scopul acoperirii pierderii din anul anterior, iar in debit va ramane pierderea ramasa de acoperit.
In formularul 10 din anexa la OMFP nr.10/2017 privind principalele aspecte legate de intocmirea si depunerea situatiilor financiare anuale si a raportarilor contabile anuale ale operatorilor economici la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice, precum si pentru modificarea si completarea unor reglementari contabile, la rd. 101 ”Capitaluri proprii” se inscrie suma rezultata prin scaderea pierderii anului 2017 (rd. 97 = 400.000) din profitul exercitiului (rd. 98 = 300.000), iar la ”capital total” se preiau capitalurile proprii. Va rezulta o pierdere de 100.000 care urmeaza sa se acopere in viitor.
Din punct de vedere juridic, prevederile art. 183 din Legea societatilor nr. 31/1990, cu modificarile ulterioare, instituie obligativitatea ca din profitul societatii sa se preia, in fiecare an, cel putin 5% pentru formarea fondului de rezerva, pana ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social subscris si varsat.
Codul fiscal aprobat prin Legea nr. 227/2015, cu modificarile ulterioare, prevede la art. 26, alin. (1), lit. a) ca suma reprezentand rezerva legala (reglementata juridic de legea societatilor) se deduce din baza impozabila a profitului, in limita cotei de 5% aplicate asupra profitului contabil (ct. 121) la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit (rulaj ct. 691) pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat (ct. 1012).
Potrivit prevederilor pct. 19, alin. (1) din HG nr. 1/2016 privind normele metodologice emise pentru aplicarea Legii nr. 227/2015, rezerva legala se calculeaza cumulat de la inceputul anului si este deductibila la calculul rezultatului fiscal trimestrial sau anual, dupa caz. Rezervele astfel constituite se majoreaza sau se diminueaza in functie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul. Majorarea sau diminuarea rezervelor se efectueaza si in functie de nivelul capitalului social subscris si varsat.
Pentru anul 2018 nu se va putea efectua o repartizare a profitului pentru constituirea/majorarea rezervei legale deoarece profitul realizat a acoperit pierderea exercitiului 2017 si mai are de acoperit pierderea ramasa de 100.000 din acelasi an. Acelasi raspuns este si pentru anul 2017, cand s-a inregistrat pierdere.
Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.
Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Modificari FISCALE aduse de Legea Austeritatii. Explicatii si Exemple
Articole similare
PFA norma de venit. Cum se calculeaza plafonul de 25.000 euro in 2024?Agenda obligatiilor fiscale din luna decembrie 2018Calendarul obligatiilor fiscale ANAF - aprilie 2020Zoom fiscal: Cheltuieli cu dobanzile si diferente de curs valutarProbleme cu facturi de corectie si rectificare declaratii. Rezolvarea consultantului ne fereste de amenzi!Ultimele articole
In atentia firmelor! Plafonul TVA ar putea CRESTE de la 1 aprilie 2025Vector fiscal. Este necesara actualizarea lui pentru contribuabilii OBLIGATI la plata impozitului pe constructiiImpozitul pe venit. Cine NU mai este scutit de la plata impozitul pe venit in 2025Firme nou-infiintate. De cand incepe perioada de raportare in D101Reminder ANAF! Declaratii fiscale scadente la 27 ianuarie 2025Articole similare
Studiu de caz: Inregistrare venituri din daune stabilite prin hotarari ale instanteiImpozitare venituri microintreprindere. Ce conditii se impun si cine poate detine parti sociale?Subventii pentru angajare someri peste 45 de ani: Tratament contabil . BilantSpecialistul raspunde: Cum se face trecerea de la impozitul pe profit la impozitul pe veniturile microintreprinderilor?ONG - rectificativa la D101. Completarea corecta a DeclaratieiUltimele articole
Microintreprinderi in 2024. La stabilirea plafonului de 500.000 euro, ce grupe de venituri se iau in calcul?Bilant consolidat. 3 criterii in functie de care firmele au sau nu obligatia de a-l intocmiMicrointreprindere in 2024: In ce conditii pot trece la plata impozitului micro firmele cu cod CAEN 6920Vanzare autotusim. MONOGRAFIE contabila pentru persoanele fizice si juridiceReglementari contabile intocmite pentru 2022: 6 modificari aduse prin Ordinul 4291/2022Articole similare
Diferentele dintre REZERVA LEGALA definita in Codul fiscal si REZERVA LEGALA stabilita de legea societatilor comercialeDefinitivarea impozitului pe profit pentru 2021. Termenul pentru D101 anuala a fost prelungitTratament fiscal pentru scutirea de impozit pe profitFirme cu cifra de afaceri sub 1 milion de euro. Pot sa ramana platitoare de impozit pe profit in 2023?Zoom fiscal: Iesirea din sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderii in cursul anuluiUltimele articole
Impozit pe profit si deducerea pierderilor fiscale pana la 70%Microintreprindere in 2025. Cum se calculeaza bonificatia introdusa prin OUG 153/2020REZERVA LEGALA. Cand se constituie, cum se calculeaza si studii de caz practiceMicrointreprindere in 2024. Cum se stabileste baza impozabila a veniturilorContribuabilii beneficiaza de reduceri ale impozitului pe profit si micro si pentru anul fiscal 2023Sfaturi de la experti
Intrebare: Daca o microintreprindere depaseste plafonul de 250.000 euro la 30.09.2025, adica are venituri cumulate de 1.258.000 lei la 30.09.2025, trece la impozit pe profit? Ce curs euro se foloseste la calcularea plafonului si in cat timp...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Calcul deduceri fiscale aferente profitului reinvestit
Intrebare: O societate vrea sa aplice scutirea pentru profit reinvestit in T3. Datele sunt urmatoarele:
Investitie activ: 45.929,90 lei
Profit brut (cont 121): 64.502,90 lei
Profit impozabil: 81.596,21 lei
Impozit pe profit: 13.055,39 lei
In...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Va recomandam
Solutii complete de legislatia munciiDepunere declaratiiPortal PFABlogul specialistuluiCertificatul de atestare fiscalaCodul fiscal 2025Stiri juridiceIdei de afaceriInfoinstitutiiLink-uri utile
Codul muncii 2025Legea pensiilorAfaceri profitabile Declaratii fiscaleLegea contabilitatii 2025Monitorul oficialCodul civilCodul penal 2025Legislatie TVA