Incasare client incert pentru care s-a constituit provizion deductibil fiscal 30 la suta

Analizam mai jos cazul unei societati care in luna decembrie 2011 a constituit provizion in valoare de 1.000 lei deductibil 30%.

4118=4111 1000
6814=691 1000

In luna iunie 2012 a incasat integral aceasta suma. Vom vedea care va fi monografia contabila in acest caz si ce implicatii apar la calculul impozitului pe profit.


Raspuns:

In conformitate cu prevederile art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal , sunt deductibile provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu data de 1 ianuarie 2004, 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;

In acest sens, potrivit pct. 53 din Titlul II al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal creantele asupra clientilor reprezinta sumele datorate de clientii interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri etc. vandute, lucrari executate si servicii prestate, pe baza de facturi, inregistrate dupa 1 ianuarie 2004 si neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei.
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora pe venituri in cazul incasarii creantei, proportional cu valoarea incasata sau inregistrarea acesteia pe cheltuieli.

Valoarea provizioanelor pentru creantele asupra clientilor este luata in considerare la determinarea profitului impozabil in trimestrul in care sunt indeplinite conditiile prevazute la art. 22 din Codul fiscal si nu poate depasi valoarea acestora, inregistrata in contabilitate in anul fiscal curent sau in anii anteriori. Procentele prevazute la art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal , aplicate asupra creantelor inregistrate incepand cu anii fiscali 2004, 2005 si, respectiv, 2006, nu se recalculeaza.
Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate, inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperita de provizionul constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal.

Potrivit art. 20 lit. c) din Codul fiscal veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil.

Astfel, societatea putea constitui un provizion deductibil fiscal in limita a 30% din valoarea creantei daca erau indeplinite cumulativ conditiile prevazute la art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal , mai sus redate.

La momentul incasarii creantei, in luna iunie 2012 se anuleaza provizionul prin trecerea acestuia pe venituri. Partea din provizion care a fost dedusa la determinarea profitului impozabil (30%) constituie venit impozabil.

Inregistrari contabile:

1.Pentru constituirea provizionului deductibil 30%:
4118"Clienti incerti sau in litigiu" = 4111"Clienti"-1000 lei

6814"Cheltuieli de exploatare = 491 "Ajustari pentru deprecierea -1000 lei

privind ajustarile pentru deprecierea creantelor-clienti"
activelor circulante"

2.Incasarea facturii si anularea (reluarea la venituri) a provizionului deja constituit, corespiunzator sumei care a fost deductibila la calculul impozitului pe profit la 31.12.2011:

491 = 7814 Venituri din ajustari -1000 lei
"Ajustari pentru deprecierea pentru deprecierea activelor circulante"
creantelor-clienti"