Interpretare prevederi art. 48 din codul fiscal. Cum facem radierea corecta a unui PFA?

26-Apr-2013

12420

Analiza noastra se opreste astazi asupra prevederilor art. 48, alin (2), lit c) din Codul fiscal privind castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate intr-o activitate independenta, exclusiv contravaloarea bunurilor ramase dupa incetarea definitiva a activitatii.

Vom vedea astfel daca incepand din anul 2013 in cazul PFA contravaloarea bunurilor ramase dupa radiere nu se mai include in venitul brut si nu se mai considera o instrainare.

Solutia consultantului:

Art. 48 alin. (2) litera c) din Codul fiscal valabil incepind cu anul 2012 prevede:

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Autofacturare C2B Incepand cu 1 iunie 2026, pentru contractele de drepturi de autor, emiterea si transmiterea facturii prin RO e-Factura devine obligatorie. Platitorii de venit (beneficiarii ONG,...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Completare amortizare in SAF-T Cum se declara in D 406 amortismentul cu semnul plus sau minus?citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Dividende platite asociatului olandez nerezident Revin, fiindca s-a strecurat o greseala: La randul sau societatea din Romania distribuie dividende catre asociatul din Olanda. Ce taxe se retin? Faptul ca cetateanul olandez nu are...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Delegarea externa a salariatilor. Diurna externa si asigurare medicala de calatorie Va solicit sprijinul in clarificarea tratamentului fiscal si legal privind deplasarile externe ale salariatilor. Societatea noastra trimite angajati in delegatie in strainatate. In...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Diferente de TVA stabilite de ANAF in urma inspectiei fiscale In urma unui control de la ANAF pentru verificarea achizitiei unui autoturism s-a constatat o diferenta la TVA de plata de 50.370 lei. La aceasta suma se adauga penalitati de...citeste mai mult

"(2) Venitul brut cuprinde:

c) castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate intr-o activitate independenta, exclusiv contravaloarea bunurilor ramase dupa incetarea definitiva a activitatii;"

Punctul 36 alin. (3) din normele in vigoare in 2013 date in aplicarea art. 48 prevede:

"In venitul brut al afacerii se include si suma reprezentand contravaloarea bunurilor si drepturilor din patrimoniul afacerii care trec pe parcursul exercitarii activitatii si la incetarea definitiva a acesteia in patrimoniul personal al contribuabilului, operatiune considerata din punct de vedere fiscal o instrainare. Evaluarea acestora se face la preturile practicate pe piata sau stabilite prin expertiza tehnica."

Art. 48 alin. (2) litera c) din codul fiscal valabil pana in anul 2011, inclusiv, prevede:

"(2) Venitul brut cuprinde:

c) castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate intr-o activitate independenta, inclusiv contravaloarea bunurilor ramase dupa incetarea definitiva a activitatii, cu exceptia reorganizarilor, cand se pastreaza destinatia bunurilor".

In normele aferente, la punctul 36 alineatul al patrulea se arata:

"In cazul in care bunurile si drepturile din patrimoniul afacerii trec în patrimoniul personal al contribuabilului, din punct de vedere fiscal se considera o instrinare, suma reprezentind contravaloarea acestora incluzindu-se in venitul brut al afacerii si evaluarea se face la preturile practicate pe piata sau stabilite prin expertiza tehnica."

Din cele prezentate, rezulta urmatoarele:

- pana in anul 2012 (cind a survenit inlocuirea cuvintului "inclusiv" cu "exclusiv", in cadrul literei c) al art. 48 alin. 2 din codul fisca)l, exista o inadvertenta intre prevederile codului fiscal
si cele ale normelor aferente.

Din codul fiscal se intelegea faptul ca in venitul brut se includ bunurile ramase dupa incetarea definitiva a activitatii la valoarea lor de inregistrare in Registrul Inventar ("inclusiv contravaloarea bunurilor ..." ) or, in norme, se prevedea faptul ca bunurile respective, ramase dupa incetarea activitatii, se includ in venitul brut nu la valorea contabila, ci la pretul pietei sau la o valoarea determinata de un expert.

Pretul pietei sau valoarea stabilta de un expert tehnic, la momentul incetarii activitatii, al bunurilor ramase si care trec in patrimoniul titularului poate sa fie mai mare sau mai mic decit valoarea de inregistrare in Registrul Inventar.

- prin modificarea respectiva, s-a pus de acord prevederea din cod cu cea din norme, in sensul ca valoarea bunurilor ramase in PFA la data radierii, care se va impozita prin includerea in venitul brut, este o valoare stabilita pe baza pretului pietei sau de un expert tehnic si nu valoarea de inregistrare in Registrul Inventar.

Asadar, la incetarea activitatii (radierii), bunurile ramase in PFA si nevalorificate (nevindute) se includ in venitul brut la o valoare determinata pe baza pretului pietei sau de un expert.

Includerea in venitul brut se face completand sumele respective in declaratia 200, depusa pentru anul in care are loc radierea, pina la data de 25 mai a anului urmator (aceasta declaratie se depune chiar daca PFA-ul este radiat).