Distribuire dividende. Asociat, persoana fizica cu rezidenta in UE

Analizam, prin cele ce urmeaza, cazul unei societati cu raspundere limitata care are drept asociat unic un rezident in stat membru UE, avand CNP romanesc. In cursul anului 2012 s-au distribuit dividende, din care s-a calculat si retinut impozit pe dividende de 16%. Vom stabili daca asociatul unic trebuie sa se inregistreze fiscal in Romania, precum si daca pentru aceste dividende se calculeaza contributia de sanatate, avand in vedere ca nu are niciun venit in Romania pentru care se plateste aceasta contributie.


Solutia consultantului:

In sensul Codului fiscal, persoana fizica nerezidenta si persoana fizica rezidenta sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 22-23 din Codul fiscal. Persoana fizica rezidenta - orice persoana fizica ce indeplineste cel putin una dintre urmatoarele conditii:

a) are domiciliul in Romania;
b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat in Romania;
c) este prezenta in Romania pentru o perioada sau mai multe perioade ce depasesc in total 183 de zile, pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive, care se incheie in anul calendaristic vizat;
d) este cetatean roman care lucreaza in strainatate, ca functionar sau angajat al Romaniei intr-un stat strain.
persoana fizica nerezidenta - orice persoana fizica care nu este persoana fizica rezidenta;

In baza acestora, persoana fizica din Ungaria, este considerata persoana fizica nerezidenta daca nu indeplineste cel putin una dintre urmatoarele conditii:

a) are domiciliul in Romania;
b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat in Romania;
c) este prezenta in Romania pentru o perioada sau mai multe perioade ce depasesc in total 183 de zile, pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive, care se incheie in anul calendaristic vizat;
d) este cetatean roman care lucreaza in strainatate, ca functionar sau angajat al Romaniei intr-un stat strain.

Astfel, in situatia in care persoana fizica este persoana nerezidenta sunt aplicabile prevederile Titlului V din Codul fiscal - " Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti si impozitul pe reprezentantele firmelor straine infiintate in Romania” sau, dupa caz, prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri.

Dividendele platite persoanelor fizice cu rezidenta in Ungaria se include in sfera impozitului pe veniturile obtinute de nerezidenti din Romania, conform art 115 alin (1) lit. a) din Codul fiscal . Cota de impozit pe venit, este de 16%, impozitul retinandu-se la sursa, la momentul efectuarii platii dividendelor.

In situatia in care persoanele fizice din Ungaria va transmit un Certificat de rezidenta fiscala, emis de autoritatile fiscale ungare, valabil la momentul efectuarii platilor catre nerezident, atunci veti aplica prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania si Ungaria ratificata prin Legea 91/1994 - art 10 alin 2 lit b - si veti retine la sursa un impozit de 15%.

Redam mai jos prevederile art 10 din Conventie:

"ART. 10
Dividende
1. Dividendele platite de o societate care este rezidenta a unui stat contractant unui rezident al celuilalt stat contractant pot fi impuse in acel celalalt stat contractant.
2. Totusi, aceste dividende pot fi, de asemenea, impuse in statul contractant in care este rezidenta societatea platitoare de dividende, potrivit legislatiei acelui stat contractant, dar daca primitorul este beneficiarul efectiv al dividendelor, impozitul astfel stabilit nu va depasi:
a) 5 la suta din suma bruta a dividendelor, daca beneficiarul este o societate care detine direct cel putin 40 la suta din capitalul societatii platitoare de dividende;
b) 15 la suta din suma bruta a dividendelor, in toate celelalte cazuri.”

In ambele cazuri, impozitul se calculeaza la sursa, la momentul efectuarii platilor catre nerezidenti. Cota de impozit se aplica la dividenele brute cuvenite. Impozitul se declara in Declaratia 100 - rubrica impozit pe veniturile nerezidentilor -persoane fizice pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare retinerii si se achita la bugetul de stat pana la aceeasi data.

In conformitate cu prevederile art. 72 alin. (1) din Codul de procedura fiscala , persoana fizica nerezidenta care este subiect intr-un raport juridic fiscal trebuie sa se inregistreze fiscal primind un cod de identificare fiscala. Pentru persoanele fizice care nu detin cod numeric personal, codul de identificare fiscala este numarul de identificare fiscala atribuit de organul fiscal
In situatia in care persoana fizica nerezidenta realizeaza in Romania numai venituri supuse regulilor de impunere la sursa, iar impozitul retinut este final, atribuirea codului de identificare fiscala se poate face de organul fiscal, la solicitarea societatii din Romania, in calitatea de platitor de venit, in conformitate cu prevederile art. 72 alin. (4) din Codul de procedura fiscala .

In consecinta, daca are CNP, nu trebuie sa mai solicitati CIF.
Daca, persoana fizica este rezidenta in Romania, atunci se va aplica prevederile art 67 alin. (1) din Codul fiscal . In aceasta situatie, se aplica si prevederile art. 296 indice 27 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal , persoanele care realizeaza venituri din investitii datoreaza contributia la asigurarile sociale de sanatate. Daca nu realizeaza venituri din cele prevazute la art. 296 indice 27 alin. (2), datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate pentru veniturile din dividende.

In cazul dividendelor, contributia de asigurari sociale de sanatate datorata de asociat pentru veniturile din dividende realizate se va stabili de organul fiscal competent, prin decizia de impunere anuala, datorandu-se cota individuala de contributie de 5,5%, pe baza informatiilor din formularul 205 - Declaratia privind calcularea si retinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit depus de catre societate. Contributia de asigurari sociale de sanatate se calculeaza in anul urmator, prin aplicarea cotei individuale de contributie asupra aceleasi baze de calcul asupra careia se calculeaza si impozitul pe venit.