
Raportul Special
realizat de specialisti
Intrebare:
La sfarsitul anului 2007 firma ?ABC? a obtinut un profit net de 500.000 lei. Actionarii ? o persoana fizica si o persoana juridica nerezidente (Turcia), cu cote egale la capitalul social de 100.000 lei, depus integral ? au hotarat sa nu imparta profitul net obtinut ca dividente ci sa faca o majorare de capital social pentru suma de 500.000 lei pastrand valoarea nominativa a actiunilor detinute si, de asemenea, cota de participare la capitalul social. In acest fel nu s-a platit impozit pe dividente
In cursul anului 2008 persoana juridica a cesionat 1/2 din actiunile detinute ? 1/2 din suma de 300.000 lei ? unei persoane fizice tot din Turcia. Astfel acum actionari sunt 2 persoane fizice cu 50 % respectiv 25 % si o persoana juridica cu 25 % capitalul social fiind tot de 600.000 lei.
Intrebare: pentru actiunile cesionate de persoana juridica nu trebuia platit impozit pe dividente?
Solutie oferita de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Raspuns decembrie 2008:
Majorarea capitalului social al unei societati se poate realiza, potrivit dispozitiilor Legii societatilor comerciale nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, art. 210, prin:
- emisiunea de actiuni noi,
Operare SAGA Exemple practice si recomandari Examen Consultant Fiscal 2025 Portal Persoane Fizice - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari
Portal Codul Fiscal
Portal Codul Fiscal
Portal Codul Fiscal
Portal Codul Fiscal
Portal Codul Fiscal
- majorarea valorii nominale a actiunilor existente in schimbul unor noi aporturi in numerar si/sau in natura,
- incorporarea rezervelor, cu exceptia rezervelor legale, precum si a beneficiilor sau a primelor de emisiune,
- compensarea unor creante lichide si exigibile asupra societatii cu actiuni ale acesteia.
Diferentele favorabile din reevaluarea patrimoniului nu pot majora capitalul social.
Potrivit reglementarilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, cu modificarile si completarile ulterioare, art. 19, rezultatul definitiv al unui exercitiu financiar se stabileste la inchiderea exercitiului. Repartizarea profitului contabil se inregistreaza in contabilitate pe destinatiile expres prevazute, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale. Situatiile financiare anuale, insotite de rapoartele administratorilor, cenzorilor sau ale auditorilor financiari, dupa caz, sunt aprobate in adunarea generala. Tot adunarea generala a asociatilor/ actionarilorstabileste si dividendul.
Din punct de vedere contabil, profitul realizat in exercitiul curent se repartizeaza la:
- rezerve,
- poate fi utilizat pentru acoperirea pierderii contabile,
- distribuirea de dividende,
- surse proprii de finantare,
- majorarea capitalului social.
Presupunem ca ati hotarat, cu ocazia aprobarii situatiilor financiare anuale, ca profitul anului 2007 de 500.000 lei sa fie repartizat pentru constituirea rezervei legale de 5% si diferenta sa ramana ca suma nerepartizata.
Rezerva legala se constituie intr-un procent de 5% aplicat asupra profitului contabil, stabilit inainte de calculul impozitului pe profit, dar nu mai mult de 20% din capitalul social.
Sumele care depasesc aceste valori sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal.
Aplicand procentul rezulta ca in situatiile financiare anuale ale exercitiului incheiat sumele se vor evidentia astfel:
129 = 1061 25.000 lei
"Repartizarea profitului" "Rezerve legale"
In exercitiul urmator, respectiv in anul 2008, se efectueaza inchiderea contului de profit si pierdere si a celui de repartizare.
121 = % 500.000 lei
"Profit si pierdere"
129 25.000 lei
"Repartizarea profitului"
117 475.000 lei
?Rezultatul reportat?
Rezultatul reportat se inregistreaza in contul 117 ?Rezultatul reportat?.
Rezultatul reportat reprezinta un rezultat calculat in exercitiul curent si transferat din diferite motive spre solutionare exercitiilor viitoare. In aceasta categorie se inscriu toate rezultatele ? profit sau pierdere, preluate de un exercitiu financiar de la celelalte exercitii financiare precedente.
Contul 117 ?Rezultatul reportat? este un cont bifunctional. In creditul acestui cont se inregistreaza:
- profitul net realizat in exercitiul financiar incheiat si nerepartizat,
- pierderile contabile ale exercitiilor precedente, acoperite din rezerve,
- pierderile realizate in exercitiile precedente, acoperite prin reducerea capitalului social,
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, aferente anilor precedenti,
- sume anulate reprezentand datorii fata de creditori diversi, aferente exercitiilor financiare anterioare.
In debitul contului 117 se inregistreaza:
- pierderile contabile realizate in exercitiul financiar incheiat, transferate asupra rezultatului reportat,
- profitul contabil realizat in exercitiile precedente, utilizat ca sursa de majorare a capitalului,
- profitul net realizat in exercitiile precedente, repartizat pe destinatiile aprobate, potrivit legii,
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, aferente anilor precedenti.
Rezulta ca la 31 decembrie 2007 singura inregistrare pe care o faceti, in cazul in care societatea a realizat profit contabil, este numai cea referitoare la rezerva legala.
In anul 2008, se inchide contul de profit si pierdere 121 si contul 129.
In exemplul prezentat am presupus ca s-a constituit rezerva de 5%. Daca societatea si-a constituit rezerva in anii anteriori pana la nivelul maxim acceptat, repartizarea profitului anului 2007 in anul 2008 se face astfe:
121 = 117 500.000 lei
?Profit si pierdere? ?Rezultat reportat?
Suma de 500.000lei poate fi repartizata in anul 2008 sau in anii urmatori cand adunarea generala hotaraste acest lucru.
In continuare consideram ca in luna septembrie 2008 adunarea generala stabileste repartizarea profitului pentru majorarea capitalului social.
Cand adunarea generala stabileste repartizarea profitului reportat pentru majorarea capitalului, se fac urmatoarele inregistrari:
117 = 1068 500.000 lei
"Rezultat reportat" "Alte rezerve"
1068 = 1011 500.000 lei
"Alte rezerve" "Capital subscris nevarsat"
1011 = 1012 500.000 lei
"Capital subscris nevarsat" "Capital subscris varsat"
Hotararea adunarii generale pentru majorarea capitalului social se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a. Dreptul de preferinta este de cel putin o luna, cu incepere din ziua publicarii.
Majorarea capitalului social din profitul nerepartizat din anul 2007, existent in ct. 117, se poate inregistra si asa:
117 = 1012 500.000 lei
?Rezultatul reportat? ?Capital subscris varsat?
In cazul in care majorarea capitalului social se face din profitul net si nu reprezinta o distribuire in bani si/sau in natura ca urmare a detinerii unor titluri de participare, cu exceptiile expres prevazute, nu se plateste impozit pe dividende.
La art. 7 alin. (1) pct. 12 din Codul fiscal, dividendul este definit ca o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o societate catre o alta persoana, juridica sau fizica, ca urmare a detinerii unor titluri de participare la acea societate.
Titlurile de participare reprezinta actiunile sau partile sociale, asa cum sunt definite de Legea societatilor comerciale nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
De aceea majorarea capitalului social din profitul net, care nu are ca efect o distribuire de titluri suplimentare ce modifica procentul de detinere, nu este considerata distributie de dividend si nu se impoziteaza.
Potrivit reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin OMFP nr. 1.752/2005, profitul exercitiului sau al exercitiilor anterioare repartizat in ct. 117, poate fi repartizat ori de cate ori adunarea generala va hotari acest lucru. Nu exista o limita de timp pentru distribuirea profitului nerepartizat. Mentionam ca nu toata suma din ct. 117 trebuie repartizata intr-o singura transa. De ex. din suma de 500.000lei se poate repartiza in luna mai 2008, 150.000lei pentru majorarea capitalului social, iar diferenta de 350.000 lei in luna septembrie 2008 sau in anul 2009.
Sfatul nostru este sa lasati profitul exercitiului nerepartizat, deoarece potrivit modificarilor Ordinului ministrului economiei si finantelor nr. 2374/2007 privind modificarea si completarea Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, pct. 17, aplicabile de la 1 ianuarie 2008, societatile nu mai pot reveni asupra inregistrarilor efectuate cu privire la repartizarea profitului.
In ceea ce priveste intrebarea d-voastra, mentionam urmatoarele:
- profitul net utilizat la majorarea capitalului social nu se impoziteaza,
- venitul obtinut de societatea turca prin cesionarea celor 25% partil sociale detinute la o societate romaneasca se impune potrivit art. 30, Titlul II din Codul fiscal. Asupra diferentei dintre valoarea realizata din cesionarea partilor sociale si costul de achizitie al acestora(valoarea de aport in cazul prezentat) se aplica cota de 16%. Persoana juridica turca este obligata sa depuna declaratie de impozit pe profit. In cazul in care nu poate face acest lucru, poate desemna un reprezentant fiscal care sa indeplineasca aceste obligatii.
De ex. daca in urma cesionarii a 25% din partile sociale a caror valoare de aport este de 300.000lei, la valoarea de 1.000.000lei, asupra diferentei de 700.000lei (din care se scad si eventualele taxe, comisioane etc.) se aplica cota de impozit 16%, impozit datorat de persoana juridica turca in Romania.
Un alt impozit, de natura impozitului pe dividende, nu se calculeaza.
Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul fiscalitatea.ro" si link catre www.fiscalitatea.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.
Articol adaugat in 24 martie 2009
Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
MODIFICARILE din Declaratia SAF-T Obligatiile pentru contribuabilii mici
Articole similare
Cine sustine sectorul IMM din Romania. Masuri noi in 2013Aspecte fiscale pentru repartizare PROFIT NET catre administratorul societatiiPROFIT NET. Cum procedam in ce priveste repartizarea dividendelor?Revista Romana de Fiscalitate nr. 34, decembrie 2009 - pagina 3Declaratia Unica: Baza de calcul CAS pentru PFA, pe anul 2017Ultimele articole
Impozitarea IMM-urilor in 2023. CNIPMMR isi exprima un punct de vedere cu privire la principalele modificari propuse de GuvernFoloseste un calculator leasing si inregistreaza profit pentru Startup-ul tauRepartizare dividende. Rezerve constituite din profitul netImpozitare venituri realizate de nerezidenti din reducerea capitalului socialRepartizare dividende. 3 studii de caz detaliateArticole similare
Declaratia unica 2022: modele completate pentru formularul 212Creante neincasate si eliminate prin planul de reorganizare. Ce cheltuieli se deduc?Societate aflata in inactivitate temporara. Calculam IMPOZIT minim?Societate platitoare de IMPOZIT specific. Cum se aplica NORMA privind limitele de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare?Plati facute de PFA. Cum procedam la calcului IMPOZITului si la plata contributiilor datorateUltimele articole
Distribuire dividende interimare. In ce conditii poti aplica si in 2025 cota de 8%Masuri fiscale: 3 schimbari care NU se aplica din 2025, ci incepand cu 1 ianuarie 2026IMPOZITul pe venit. Obligatii fiscale in 2025 pentru IMPOZITul din arendaCedare mijloace fixe catre asociat. Cum tratam TVA-ul si IMPOZITul pe venitScoatere din evidenta creante neincasate. MONOGRAFIE contabilaArticole similare
Ordinul 981/2024. Noi reglementari privind inregistrarea in contabilitate a unor impoziteTitlul II, Capitolul II pct. 12 - 48Studiu de caz: Regimul de deductibilitate pentru penalitatile la neplata DIVIDENDElorImpozit DIVIDENDE si plata contributii. Cum procedam corect?Agenda Fiscala 2012 pentru societati comerciale. Evita amenzile!Ultimele articole
Distribuire DIVIDENDE interimare. In ce conditii poti aplica si in 2025 cota de 8%DIVIDENDE interimare: Cand se depune bilantul si cum faci monografiaDistribuire DIVIDENDE. Cum sa le distribui in 2025 daca profitul este in contul 1068 - alte rezerveMasuri fiscale 2025-2026. Lista COMPLETA a masurilor de austeritateImpozit pe DIVIDENDE. Va fi MAJORAT la 16% de la 1 ianuarie 2026Articole similare
CONTROALE MASIVE cu privire la Dosarul preturilor de transfer! Amenda pentru neprezentarea lui ajunge la 14.000 leiOrganizarea gestiunii - intocmiti corect documentele financiare primareFacturi neprimite in E-Factura. Cum pot fi inregistrate in contabilitateACTIUNIle Amazon scad in continuare din cauza controverselor tratamentului fiscal preferentialCodul fiscal 2011 - Titlul II (partea a V-a)Ultimele articole
ONPCSB si spalarea banilor. 10 etape pentru raportarea eficienta a tranzactiilor suspecteONPCSB si spalarea banilor. Cum trebuie instruiti angajatii pentru aplicarea prevederilor Legii 129/2019GHID PRACTIC pentru implementarea legii privind auditul internPolitici contabile 2025. Nerespectarea reglementarilor in vigoare este amendata cu pana la 10.000 leiEvaziune fiscala. Care este procedura de control a ONPCSB si cum arata NotificareaSfaturi de la experti
Investitii pe termen scurt si pe termen lung. Criptomonede
Intrebare: Asociatul unic al microintreprinderii intentioneaza sa achizitioneze actiuni si criptomonede, din veniturile societatii. 1. Care este monografia contabila? 2. Ce obligatii declarative si de plata intervin?
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Cota de impozitare cladiri agricole. Aplicare cota aditionala. Restituire impozit
Intrebare: Societatea a primit decizii de impunere pentru anii 2024 si 2025, cu o cota de 0,57% pentru constructiile agricole, decizii de impunere pe care nu le-a contestat in termenul legal de 45 de zile de la primire. La aceasta cota, prin...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Va recomandam
Solutii complete de legislatia munciiDepunere declaratiiPortal PFABlogul specialistuluiCertificatul de atestare fiscalaCodul fiscal 2025Stiri juridiceIdei de afaceriInfoinstitutiiLink-uri utile
Codul muncii 2025Legea pensiilorAfaceri profitabile Declaratii fiscaleLegea contabilitatii 2025Monitorul oficialCodul civilCodul penal 2025Legislatie TVA