TVA la incasare: garantii de buna executie. Cand se considera operatiunea o compensare?

Pentru stabilirea conditiilor in care o operatiune poate fi identificata in mod corect ca fiind o compensare, luam ca exemplu o societate care nu aplica sistemul TVA la incasare, dar care are furnizori care aplica acest sistem.

Conform contractelor incheiate cu acestia, se calculeaza 5% garantie de buna executie prin retineri succesive din fiecare factura la data semnarii situatiei de lucrari.

Se va stabili daca se poate considera aceasta operatiune ca fiind o compensare, moment in care se deduce TVA sau daca TVA-ul ramane neexigibil pana la expirarea perioadei de garantie (1 an).

Din informatiile furnizate intelegem ca societatea plateste facturile furnizorilor care aplica TVA la incasare retinand 5% din valoarea acestora cu titlu de garantie de buna executie. Intelegem ca plata diferentei de 5% se efectueaza dupa expirarea perioadei de garantie agreata cu furnizorul.
 
In masura in care intelegerea noastra este corecta, atunci potrivit prevederilor art. 145 din Codul fiscal:

(1^1) Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de o persoana impozabila de la o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare conform prevederilor art. 134^2 alin. (3) - (8) este amanat pana la data la care taxa aferenta bunurilor si serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost platita furnizorului/prestatorului sau.

In acest sens, potrivit normelor de aplicare a art. 145 din Codul fiscal, se retine:
(12) In sensul art. 145 alin. (1^1) si (1^2) din Codul fiscal, se considera ca taxa a fost platita furnizorului/prestatorului in situatia in care se stinge obligatia de plata catre furnizor/prestator, chiar daca plata este facuta catre un tert.

(13) In scopul aplicarii prevederilor art. 145 alin. (1^1) si (1^2) din Codul fiscal:

a) in cazul in care plata se efectueaza prin instrumente de plata de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie si bilet la ordin, data platii contravalorii totale/partiale a achizitiilor de bunuri/prestarii de servicii efectuate de la/de persoana care aplica sistemul TVA la incasare, este:

1. data inscrisa in extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia in situatia in care cumparatorul este emitentul instrumentului de plata, indiferent daca incasarea este efectuata de furnizor/prestator ori de alta persoana;

2. data girului catre furnizor/prestator, in situatia in care cumparatorul nu este emitentul instrumentului de plata, in acest scop fiind obligatorie pastrarea unei copii a instrumentului de plata in care este mentionata si persoana catre care a fost girat instrumentul de plata;

b) in situatia in care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de catre cumparator, data platii este data inscrisa in extrasul de cont ori alt document asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor, evidentiata in extrasul de cont, nu este considerata plata;

c) in cazul platilor prin banca de tipul transfer-credit, data platii contravalorii totale/partiale a achizitiilor de bunuri/servicii de la/de persoana care aplica sistemul TVA la incasare este data inscrisa in extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia;

d) in cazul cesiunii de creante si a compensarii, se aplica corespunzator prevederile pct. 16^2 alin. (12), respectiv pct. 16^2 alin. (13) - (14), pentru a determina data platii;

e) in cazul platii in natura, data platii este data la care intervine faptul generator de taxa pentru livrare/prestarea care reprezinta contrapartida pentru achizitia de bunuri/servicii efectuata.

In baza informatiilor furnizate nu consideram ca are loc o compensare sau o plata pentru suma de 5%, motiv pentru care nu consideram ca aveti drept de deducere TVA pentru aceasta valoare.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro